全球性金融危機(jī)的迅速蔓延撥快了增值稅轉(zhuǎn)型向全國(guó)推廣的時(shí)間表�；诒３纸�(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展系當(dāng)前壓倒一切的首要任務(wù)的判斷，于2008年11月5日舉行的國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議終于作出決定，從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。值得注意的是，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的減稅效應(yīng)不能作絕對(duì)的理解。這項(xiàng)政策能否產(chǎn)生實(shí)際的效應(yīng)，最終還要取決于企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策安排的反應(yīng)。從增值稅制的發(fā)展規(guī)律看，我們應(yīng)積極創(chuàng)造條件，盡快將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產(chǎn)投資，從而實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅，并謀劃進(jìn)一步的系統(tǒng)的改革方案。
環(huán)境的深刻變化和目標(biāo)的相應(yīng)調(diào)整意味著，增值稅制所具有的約束消費(fèi)和抑制投資傾向，已經(jīng)成為不合時(shí)宜的印記了 。
在新一輪稅制改革方案中，增值稅的改革方向，被界定為由所謂“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”，簡(jiǎn)稱為增值稅轉(zhuǎn)型。
生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅之間的差異，說(shuō)到底，就是對(duì)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的增值稅，在計(jì)征增值稅時(shí)，是否準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣，即是消費(fèi)型增值稅。不準(zhǔn)予抵扣，則是生產(chǎn)型增值稅。依此理解，消費(fèi)型增值稅體現(xiàn)著對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的一種激勵(lì)。生產(chǎn)型增值稅體現(xiàn)著對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的一種抑制。
之所以要做這樣的轉(zhuǎn)型改革，與我國(guó)現(xiàn)行增值稅制的誕生背景以及其后發(fā)生的變化有關(guān)。
眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制誕生于1994年。在那個(gè)時(shí)候，通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)，是我們所面對(duì)的主要矛盾。財(cái)政收入不足、財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重偏低，也是我們經(jīng)常掛在嘴邊的主要難題。在那樣的宏觀背景之下所啟動(dòng)的稅制改革，能夠想到、可以用上的幾乎所有的安排，自然要被賦予抑制通脹、約束需求的任務(wù)，也自然要被注入增加財(cái)政收入的因素。增值稅制的設(shè)計(jì)，便是其中之一。出于當(dāng)時(shí)的那樣一種特殊背景和特殊的政策考慮，增值稅稅制選擇了相對(duì)較寬的生產(chǎn)型稅基———不允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)支出。
隨著時(shí)間的推移，我國(guó)的宏觀調(diào)控的方向，先后經(jīng)歷了由反通貨膨脹到反通貨緊縮，到反經(jīng)濟(jì)過(guò)熱加反通貨膨脹，再到反經(jīng)濟(jì)衰退等一系列周期性調(diào)整。就今天的情形而論，通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)絕對(duì)不再是我們所面對(duì)的主要矛盾。取而代之的是全球性金融危機(jī)重壓下的總需求萎縮和產(chǎn)能過(guò)剩。并且，財(cái)政收入不足及其占GDP比重的偏低，也不再是主要難題。取而代之的是持續(xù)了十幾年之久的財(cái)政收入高速增長(zhǎng)，以及居民收入占GDP比重的持續(xù)下降。環(huán)境的深刻變化和目標(biāo)的相應(yīng)調(diào)整意味著，增值稅制所具有的約束消費(fèi)和抑制投資傾向，已經(jīng)成為不合時(shí)宜的印記了。于是，就有了對(duì)增值稅制進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革的呼聲和企盼。相關(guān)政府部門拿出了比較成型的改革方案。
政府在增值稅轉(zhuǎn)型方案實(shí)施問(wèn)題上的態(tài)度，可以用“慎而又慎”來(lái)形容。
不過(guò)，方案易定，操作難行。作為中國(guó)的第一大稅種，2008年，增值稅收入占到了全部稅收的42.5%。有關(guān)它的調(diào)整和變動(dòng)，無(wú)論對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行稅制還是對(duì)于整個(gè)稅收收入而言，絕對(duì)具有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”之效。更何況，增值稅的轉(zhuǎn)型過(guò)程，也就是其計(jì)稅基數(shù)趨于縮小的過(guò)程。在以稅率為主的其他要素不變的條件下，這肯定會(huì)帶來(lái)增值稅收入的減少。主要出于對(duì)財(cái)政收入可能因此下滑的擔(dān)憂，政府在增值稅轉(zhuǎn)型方案實(shí)施問(wèn)題上的態(tài)度，可以用“慎而又慎”來(lái)形容。
追溯一下這幾年增值稅轉(zhuǎn)型改革所走過(guò)的歷程，便可發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)可能并不出人意料的事實(shí)：為了稀釋增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，政府所拿出的轉(zhuǎn)型方案，一再縮水。先是將抵扣范圍限定在設(shè)備投資的范圍內(nèi)，而不允許抵扣房屋、建筑物投資，從而實(shí)行的是“打了折扣”的消費(fèi)型增值稅。繼而，又對(duì)設(shè)備投資附加了增量抵扣原則——抵扣額度不得超出當(dāng)年來(lái)自該企業(yè)的增值稅收入增量，從而將“可容忍”的減稅規(guī)模鎖定在當(dāng)年增值稅收入增量的范圍內(nèi)，不致侵蝕既有的增值稅收入盤子。
即便是如此縮水的方案，也未敢一下子鋪開(kāi)，而是再追加了一道“保險(xiǎn)”：在漸進(jìn)式改革的旗幟下，把本屬中性稅、不宜于搞差別待遇的增值稅，推上了“先試點(diǎn)，后推廣”的改革之路。于是，通過(guò)把握試點(diǎn)的范圍和推廣的節(jié)奏，轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，便可由政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政收支的具體情形而精確掌控了。
試點(diǎn)的選擇，與實(shí)施振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略決策在時(shí)間上恰好相逢。于是，在2004年7月，便有了增值稅轉(zhuǎn)型方案首先在東北3省1市8個(gè)行業(yè)的試點(diǎn)。這一試，就是整整4年零6個(gè)月。
東北地區(qū)的試點(diǎn)，進(jìn)展順利。按理說(shuō)，一年之后，便可積累下相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)而進(jìn)入向全國(guó)推廣的進(jìn)程。但是，滿懷希望的人們并沒(méi)有等來(lái)推廣的號(hào)角。于是，只能繼續(xù)埋頭試下去。
邁入第四個(gè)年頭，在中部地區(qū)的一再?gòu)?qiáng)烈呼吁下，從2007年7月起，試點(diǎn)范圍被擴(kuò)大至中部地區(qū)六省份26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè)。
到了第五個(gè)年頭，2008年7月和8月間，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市（盟）和四川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)又被納入第三批試點(diǎn)的范圍。
所謂的試點(diǎn)，已經(jīng)褪去了本來(lái)的意義，而演變成一種旨在推遲改革進(jìn)程并等待改革時(shí)機(jī)的審慎之舉。這是因?yàn)椋?nbsp;
第一，先試點(diǎn)、后推廣固然是漸進(jìn)式的中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一大特色，但是，在迄今為止的30年的改革歷程中，從來(lái)沒(méi)有哪一項(xiàng)改革的試點(diǎn)時(shí)間拖得如增值稅轉(zhuǎn)型改革這般長(zhǎng)久。
第二，從持續(xù)了數(shù)年之久的東北地區(qū)的試點(diǎn)，到后來(lái)的第二批試點(diǎn)、第三批試點(diǎn)，試點(diǎn)的方案幾乎是一成不變的。
第三，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，不論有無(wú)振興老工業(yè)基地、促進(jìn)中部崛起和支持內(nèi)蒙古東部地區(qū)加快發(fā)展以及支援地震災(zāi)區(qū)等方面的政策出臺(tái)，增值稅都要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革。這意味著，在上述地區(qū)的所謂轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，與其說(shuō)是增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)，不如說(shuō)是上述幾個(gè)方面的政策借用了轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。
第四，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，一再地與各方面政策“聯(lián)姻”，甚至被反復(fù)當(dāng)作稅收優(yōu)惠來(lái)操用，固然可收獲短時(shí)的政策效應(yīng)，但所付出的代價(jià)是巨大的。不僅會(huì)打亂增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制并割裂全國(guó)統(tǒng)一的大市場(chǎng)。而且，因稅制差異而導(dǎo)致的稅負(fù)不均等，也極易誘發(fā)納稅人的逃避納稅行為。
只有企業(yè)真的擴(kuò)大設(shè)備投資了，真的著手技術(shù)改造了，真的增加投資需求了，增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，才能真正“落袋為安”——進(jìn)入企業(yè)的腰包。
還是時(shí)勢(shì)造英雄。在全球性金融危機(jī)迅速蔓延的情況下，2008年11月5日舉行的國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議作出決定，從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。持續(xù)了4年零6個(gè)月的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)宣告完結(jié)。
既然是作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就要真正舍得“割肉”——實(shí)實(shí)在在地減稅。因而，在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)急劇變化條件下向全國(guó)推廣的增值稅轉(zhuǎn)型改革，并未完全維系試點(diǎn)方案，而是適當(dāng)調(diào)低了其“縮水”的程度———取消增量抵扣，允許全額抵扣。這意味著，在全國(guó)范圍實(shí)施的轉(zhuǎn)型，已經(jīng)把減稅效應(yīng)的凸顯放在了優(yōu)先位置。具體到企業(yè)，其可能收獲的減稅規(guī)模高于原試點(diǎn)地區(qū)。
進(jìn)一步看，照此測(cè)算，這一項(xiàng)減稅動(dòng)作，一年下來(lái)，將減少大約1200億元的稅收。注意到增值稅作為第一大稅種的特殊地位，它在全國(guó)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)型，可說(shuō)是政府能夠拿出的最大的一筆減稅單。
當(dāng)然，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的減稅效應(yīng)不能作絕對(duì)的理解。因?yàn)椋缮a(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅，畢竟只是政府推出的一項(xiàng)有利于減輕企業(yè)稅負(fù)、激勵(lì)企業(yè)投資的政策安排，這項(xiàng)政策能否產(chǎn)生實(shí)際的效應(yīng)或者其實(shí)際的效應(yīng)有多大，最終還要取決于企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策安排的反應(yīng)。只有企業(yè)真的擴(kuò)大設(shè)備投資了，真的著手技術(shù)改造了，真的增加投資需求了，增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，才能真正“落袋為安”———進(jìn)入企業(yè)的腰包。否則，它便只能是等待人們?nèi)プサ?ldquo;樹(shù)林子里的鳥(niǎo)”。
倘若增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)未能如所期望的那樣發(fā)揮出來(lái)，并且，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化需要在稅收上采取更有力的擴(kuò)張措施，那么，在增值稅轉(zhuǎn)型改革上可以考慮的選擇，便是進(jìn)一步“割肉”：是將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產(chǎn)投資，從而實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。事實(shí)上，從增值稅制的發(fā)展規(guī)律看，這一步遲早要走。認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)不可回避的基本趨勢(shì)，積極創(chuàng)造條件，盡快地邁出這一步，應(yīng)當(dāng)成為我們的選項(xiàng)。
除此之外，至于降低增值稅稅率以及擴(kuò)大增值稅覆蓋范圍等方面的動(dòng)作，考慮到一方面，增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)即意味著實(shí)際稅率的下調(diào)，進(jìn)一步下調(diào)稅率的空間已經(jīng)有限；另一方面，無(wú)論是調(diào)整增值稅稅率，還是擴(kuò)大增值稅覆蓋范圍，都牽涉中央與地方財(cái)政之間關(guān)系的重大調(diào)整，甚至可能顛覆實(shí)行了15年之久的分稅制財(cái)政體制的根基，故而至少在短期內(nèi)，它們不宜進(jìn)入操作視野。不過(guò)，從長(zhǎng)期看，現(xiàn)在可以著手做的事情，便是在一系列相關(guān)制度、措施的配套或聯(lián)動(dòng)中，謀劃進(jìn)一步的系統(tǒng)的改革方案。
