企業(yè)所得稅“兩稅合并”后，國(guó)家扶持的高新技術(shù)企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策中最大的那塊蛋糕——享受15%的優(yōu)惠稅率，在“5+1”地區(qū)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）還可以享受“兩免三減半”（即經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收）的定期優(yōu)惠。
但是，在新法實(shí)施半月有余后，享受這些優(yōu)惠政策的具體門檻標(biāo)準(zhǔn)仍未出臺(tái)。
本報(bào)記者近日在德勤2008年中國(guó)稅務(wù)大會(huì)上獲悉，由科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的<國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域>和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，有望在今年春節(jié)后出臺(tái)。
此外，外國(guó)投資者收益稅負(fù)的過(guò)渡政策、資本弱化規(guī)則中的債權(quán)/股權(quán)比率等問(wèn)題都將逐步明確。
要有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)
新稅法關(guān)于促進(jìn)技術(shù)革新的優(yōu)惠擴(kuò)大了范圍，只要是符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，不分地域限制，在全國(guó)范圍內(nèi)都可享受優(yōu)惠。而以前，這種待遇只有在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)才有。
但是，在擴(kuò)大范圍的同時(shí)，新稅法提高了準(zhǔn)入門檻。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條的規(guī)定，企業(yè)要想獲得這項(xiàng)優(yōu)惠，必須屬于<國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域>范圍，并且在研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等方面要符合規(guī)定。
德勤稅務(wù)合伙人張寶云介紹說(shuō)，關(guān)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)核心的要求是企業(yè)要擁有核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)——對(duì)相應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有控制權(quán)和支配權(quán)，并且必須擁有其主體和核心部分。至于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的來(lái)源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買、投資，或者委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)獲得。
而對(duì)于新稅法實(shí)施條例里沒(méi)有明確的幾項(xiàng)具體指標(biāo)，張寶云透露，將分不同的企業(yè)規(guī)模和不同行業(yè)來(lái)確定�；敬_定的標(biāo)準(zhǔn)是，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例在5%左右，高技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例為60%，科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例為10%.
除了門檻標(biāo)準(zhǔn)之外，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的程序也備受企業(yè)關(guān)注。過(guò)去，企業(yè)申報(bào)高科技企業(yè)認(rèn)證的口徑相對(duì)寬松，一般由企業(yè)向地方的政府機(jī)構(gòu)，如開(kāi)發(fā)區(qū)的管委會(huì)等提出申請(qǐng)，經(jīng)核定后由省、市級(jí)的科技部門批準(zhǔn)并發(fā)給證書，審批權(quán)主要掌握在地方政府手中。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司處長(zhǎng)何俊雄介紹說(shuō)，新的辦法將解決過(guò)去認(rèn)定不規(guī)范的問(wèn)題，將有一個(gè)很嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颍煽萍疾�、�?cái)政部和稅務(wù)總局三大部門確定一套流程，在認(rèn)定的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)資質(zhì)的審查管理。
具體的做法是，“先拿資格，之后要通過(guò)考核，資格和考核結(jié)合”。所有的企業(yè)每年都有申請(qǐng)的機(jī)會(huì)，本年度未申請(qǐng)成功，不影響次年的申請(qǐng)，只要符合標(biāo)準(zhǔn)就可拿到資格，經(jīng)過(guò)一次認(rèn)證獲得的資格有效期為三年。而三年中，每年年底要進(jìn)行資質(zhì)審核，如果都能通過(guò)審核，則三年后再給一個(gè)有效期三年的資格。滿六年后，則要重新進(jìn)行資格申請(qǐng)。
外國(guó)投資者收益稅負(fù)有過(guò)渡政策
何俊雄說(shuō)，新稅法實(shí)施條例中還有很多內(nèi)容沒(méi)有明確，在今后一年之內(nèi)，財(cái)政部和國(guó)稅總局都將根據(jù)輕重緩急加緊出臺(tái)各類細(xì)則文件，比如關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些目錄，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯總納稅和母、子公司合并納稅的具體辦法，以及2007年國(guó)務(wù)院39號(hào)文、40號(hào)文沒(méi)有列舉的一些優(yōu)惠過(guò)渡期政策等。
目前，同樣還沒(méi)有解決的問(wèn)題包括對(duì)外國(guó)投資者收益稅負(fù)的過(guò)渡問(wèn)題。按照新稅法，外國(guó)投資者從在中國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)、利息、股息等所得，要繳納10%的所得稅，而這部分收入過(guò)去是免稅的。
德勤稅務(wù)合伙人張捷分析說(shuō)，新稅法規(guī)定，股息、紅利權(quán)益性的投資收益的確認(rèn)時(shí)間是被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期。這導(dǎo)致的問(wèn)題是，當(dāng)外資企業(yè)在2008年決定分配2007年年度的利潤(rùn)時(shí)，對(duì)于外國(guó)投資者分得的收益，是否要征10%的所得稅？
何俊雄透露，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，初步意見(jiàn)是會(huì)給一個(gè)過(guò)渡優(yōu)惠政策，舊的收益實(shí)行舊辦法、新的收益實(shí)行新辦法。具體而言，新法實(shí)施（2008年1月1日）以前產(chǎn)生的利潤(rùn)，仍然給予外國(guó)投資者免稅待遇，但是這些應(yīng)分配利潤(rùn)，“也不能無(wú)止境地留下來(lái)，利潤(rùn)越滾越多”。
資本弱化規(guī)則
將明確債權(quán)/股權(quán)比率
而在反避稅方面，除了將要出臺(tái)的<關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)資料管理辦法>之外，稅務(wù)專家們透露，新稅法關(guān)于受控外國(guó)公司制度（第45條）、資本弱化規(guī)則（第46條）和一般反避稅條款（第47條）的規(guī)定，都比較簡(jiǎn)單，有待財(cái)稅部門出臺(tái)更細(xì)化的文件來(lái)明確。
最緊迫的一個(gè)問(wèn)題是明確資本弱化規(guī)則中的債權(quán)/股權(quán)比率。
新稅法規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除，實(shí)施條例也沒(méi)有明確具體標(biāo)準(zhǔn)。
過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不能超過(guò)注冊(cè)資本的50%，對(duì)外資企業(yè)則是規(guī)定注冊(cè)資本跟投資總額之間的比例限額（即“投注差”）。
何俊雄介紹說(shuō)，國(guó)稅總局很快會(huì)發(fā)文明確這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，基本思路是以注冊(cè)資本作為基數(shù)來(lái)確定債權(quán)/股權(quán)比率，同時(shí)會(huì)結(jié)合投資總額的情況。在實(shí)施條例制訂過(guò)程中，曾初步規(guī)定過(guò)一個(gè)比例，按照不同行業(yè)，確定在5倍-20倍之間，其中對(duì)自有資本比例較低的金融企業(yè)適用20倍的債權(quán)/股權(quán)比率。
四類境外企業(yè)
可能成為中國(guó)居民企業(yè)
德勤稅務(wù)合伙人張一民表示，新法還有一個(gè)“未盡事宜”涉及居民納稅人的認(rèn)定。
新稅法對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定和舊法有很大不同，除依法在中國(guó)成立的企業(yè)外，依照外國(guó)地區(qū)法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也被視為中國(guó)的居民企業(yè)。而按舊法，注冊(cè)地是確定居民企業(yè)的惟一標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)施細(xì)則對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也做了定義，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
張一民分析，這意味著三方面的條件，一是對(duì)企業(yè)要有實(shí)質(zhì)性的管理和控制，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，董事會(huì)會(huì)議所在地可能不會(huì)成為判斷標(biāo)志；第二方面要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的管理，對(duì)整體或者主要的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行控制；第三是控制的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。
這一改變影響非常大。因?yàn)榉蔷用裰痪蛠?lái)源于境內(nèi)的所得，以及同境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而居民納稅人要就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得納稅。
今年1月11日，國(guó)家稅務(wù)總局就在其官方網(wǎng)站上公告稱，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司致函八十多個(gè)協(xié)定國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局，通知其中國(guó)企業(yè)所得稅法的重大變化，并建議修改稅收協(xié)定的某些條款。其中，關(guān)于居民判定標(biāo)準(zhǔn)中的“總機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)被“成立地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地”取代。
張一民分析，按照新稅法規(guī)定，四類境外企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的可能很大：
一是設(shè)立在境外的特殊目的企業(yè)，這類公司雖然控股中國(guó)公司，但其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的代表處；
二是被中國(guó)境內(nèi)人士最終控股的海外營(yíng)運(yùn)公司，比如境內(nèi)人士管理的香港貿(mào)易公司；
三是在香港沒(méi)有實(shí)體的紅籌公司（受中國(guó)企業(yè)控股，但在香港注冊(cè)并上市）；
四是在海外避稅港設(shè)立的企業(yè)，這類企業(yè)往往被國(guó)有企業(yè)或其他國(guó)內(nèi)控股方控股，或被某些在一定程度上由中國(guó)境內(nèi)管理的跨國(guó)公司控股。
張一民說(shuō)，一些跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立地區(qū)性的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負(fù)有一些全面的管理和控制職責(zé)，這些被控制的企業(yè)也可能會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)的企業(yè)居民。
