作為“十一五”開局年，2006年在某種程度上可以稱為“稅制改革年”，因?yàn)樵谶@一年里，實(shí)施了25年之久的“800元個(gè)稅起征點(diǎn)”成了歷史。同樣是在這一年，農(nóng)業(yè)稅在全國(guó)范圍內(nèi)被取消。除此之外，另兩個(gè)重要的稅改政策最近又成為社會(huì)的熱門話題。一是“兩稅”合并，二是企業(yè)所得稅。
與以往歷次的“一攬子”改革式相比，新一輪稅制改革一個(gè)最大的不同在于稅改將分階段分稅種地推進(jìn)。其中，增值稅、企業(yè)所得稅被放在“最重要的位置”首先進(jìn)行改革。而個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和物業(yè)稅等稅種的改革也將適時(shí)推進(jìn)。
這一制度安排主要出于以下幾個(gè)方面的考慮：一是因?yàn)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅是國(guó)內(nèi)最大的兩個(gè)稅種，扮演著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的重要角色。二是因?yàn)槠渌惙N的改革本身也存在著這樣或那樣的制約。比如說，個(gè)人所得稅改革需要多種措施相配套，其中包括盡快建立全國(guó)個(gè)人收入管理信息系統(tǒng)，財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，提高收入貨幣化程度的分配制度，以及減少現(xiàn)金流轉(zhuǎn)；消費(fèi)稅的開征與“十一五”時(shí)期鼓勵(lì)居民消費(fèi)的宏觀調(diào)控政策取向在一定程度上存在著沖突；物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇，但迄今為止我國(guó)在開征財(cái)產(chǎn)稅方面還存在著制度性空白。三是這兩個(gè)稅種本身就急需改革。以內(nèi)外所得稅合并為例，它不僅是企業(yè)所得稅稅率的合并，而且還能消除內(nèi)外資企業(yè)在車船使用稅和車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等多個(gè)方面的不平等。
內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅合并的必要性、可行性和緊迫性，在經(jīng)過已經(jīng)多年的爭(zhēng)論之后，目前各界基本達(dá)成共識(shí)。財(cái)政部有關(guān)官員表示，全國(guó)人大常委會(huì)今年8月份將開始審議新的《企業(yè)所得稅法》草案。如果草案在今年8月提交人大審議通過后，將在明年3月提交給全國(guó)人民代表大會(huì)。順利的話，有望在2008年開始實(shí)施。
與此同時(shí)，增值稅的改革則來到了一個(gè)重要的關(guān)口。兩年前，為了實(shí)施振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略，中央東北進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革。在8個(gè)行業(yè)中，企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資應(yīng)繳納的增值稅，可以從年度應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)中享受抵扣優(yōu)惠。這一改革試點(diǎn)定下的期限是兩年，到今年7月期滿。那么，下一步增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的改革是在全國(guó)迅速鋪開，還是繼續(xù)試點(diǎn)下去？需要盡快作出決斷。
初步歸納，主張?jiān)谌珖?guó)迅速鋪開的理由主要有4條：一是增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革為時(shí)已長(zhǎng)，積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，具有了向全國(guó)鋪開的條件。二是如果試點(diǎn)中沒有發(fā)現(xiàn)明顯難以改正的缺陷，試點(diǎn)過后即在全國(guó)鋪開符合慣例。三是一部分地區(qū)試點(diǎn)，而另一部分不試點(diǎn)，將會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條的復(fù)雜和混亂，部分企業(yè)將從非試點(diǎn)區(qū)遷往試點(diǎn)區(qū)，從而人為地造成產(chǎn)業(yè)布局的扭曲，不利于資源在全社會(huì)范圍內(nèi)優(yōu)化配置。同時(shí)，容易滋生各種形式的避稅、騙稅行為，使稅收征管難度增加。四是試點(diǎn)時(shí)間如果繼續(xù)拉長(zhǎng)，部分地區(qū)可能由于長(zhǎng)時(shí)間無法享受“抵扣優(yōu)惠”，大量企業(yè)可能會(huì)因此遷移，造成當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的“空心化”現(xiàn)象。
主張繼續(xù)試點(diǎn)的依據(jù)主要也有4條：一是按照國(guó)務(wù)院剛剛下達(dá)了有關(guān)中部崛起的文件，在東北地區(qū)實(shí)施的優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)延伸至中部。如將中部地區(qū)作為新的試點(diǎn)地區(qū)，合乎中央的政策。二是東北地區(qū)情況與全國(guó)其他地區(qū)有較大不同，因而有必要在其他地區(qū)進(jìn)一步試點(diǎn)。豐富經(jīng)驗(yàn)，將更有利于未來在全國(guó)推廣。三是推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，將短期內(nèi)將導(dǎo)致財(cái)政稅收減少。不馬上全面推行，國(guó)家財(cái)政方面所面臨的壓力將相應(yīng)減小。四是推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型有利于減少企業(yè)投資成本，如果在全國(guó)全面推開，有可能會(huì)導(dǎo)致本來反彈就已經(jīng)強(qiáng)勁的固定資產(chǎn)投資由“過快”走向“過熱”，對(duì)宏觀調(diào)控產(chǎn)生負(fù)面影響。
上述兩方意見顯然各具道理，也各有缺陷。比如說，有關(guān)部門認(rèn)為全面推開改革，會(huì)帶來財(cái)政壓力。但是，東北地區(qū)的財(cái)政收入每年因?yàn)樵圏c(diǎn)產(chǎn)生的損失大約在40億元左右。有人推算，如果參照東北試點(diǎn)在全國(guó)推開，并仍限于在8個(gè)行業(yè)進(jìn)行增量抵扣，則稅收減少約為400億～500億元；倘若在全國(guó)全行業(yè)鋪開，并將抵扣范圍擴(kuò)大到全部固定資產(chǎn)投資，則至少減收700億元。但是，去年我國(guó)財(cái)政增收規(guī)模就在5000多億，今年的增長(zhǎng)更是巨大。在此情況下，減收700億元的代價(jià)完全可以承受。
盡管如此，我們還是認(rèn)為，增值稅改革不妨繼續(xù)試點(diǎn)下去。關(guān)鍵原因還是在于，一項(xiàng)政策的出臺(tái)需要遵循政策的適應(yīng)性原則和協(xié)調(diào)性原則。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性制度，稅收制度一經(jīng)確立，就立刻成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)重要的組成部分。它與社會(huì)經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的程度不僅決定了其運(yùn)行效率，也決定了需要支付社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的規(guī)模。為了避免社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的過度支付，稅制不可隨意、經(jīng)常地進(jìn)行。增值稅改革除了需要與前面提到的宏觀調(diào)控政策配合之外，同時(shí)還需要與兩稅合并政策相配合。從現(xiàn)在情況看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并最快明年就將推出，如果屆時(shí)和增值稅改革合在一起，一并推出，對(duì)財(cái)政和企業(yè)而言，一個(gè)是增，一個(gè)是減，在一定程度上將形成對(duì)沖，有利于政策平穩(wěn)推進(jìn)。
另外，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅往往也需要經(jīng)過較長(zhǎng)的過渡期。比如，荷蘭從1969年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，到1973年才真正完成。其間的四年對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金實(shí)行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30%、30%、60%和67%.
總之，繼續(xù)擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)范圍有利有弊，但總體上利要大于弊。任何急于求成、單兵突進(jìn)的做法都可能帶來較大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本，因而不可取。
建議：采取支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.推進(jìn)依法治稅，營(yíng)造法治公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境 一是嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法。嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。完善稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任，健全執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為，整頓和規(guī)范稅收秩序，營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會(huì)正義。
2.征收社會(huì)保障稅 我國(guó)社會(huì)保障制度改革已取得很大進(jìn)展，社會(huì)保障資金的籌集方式，已由企事業(yè)單位自行提取管理轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)化征繳和管理。這對(duì)于深化國(guó)企改革，消除勞動(dòng)力合理流動(dòng)的障礙，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。但是，社保費(fèi)征繳工作仍存在不少問題，需要進(jìn)一步改革。為體現(xiàn)公平原則、體現(xiàn)強(qiáng)制性和規(guī)范性、降低征收成本、更好地與國(guó)際籌資方式接軌，改社會(huì)保障費(fèi)為稅，建立社會(huì)保障稅制度勢(shì)在必行。從國(guó)際上看，社會(huì)保障稅是以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對(duì)象的一種稅收，是實(shí)施社會(huì)保障制度的主要資金來源，是實(shí)現(xiàn)公平收入分配的有力工具。同時(shí)，社會(huì)保障稅作為直接稅的主力稅種，可以大大提高我國(guó)直接稅的比重，有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
3.完善中小企業(yè)稅收政策 我國(guó)作為一個(gè)人口眾多的發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用十分重要。稅收在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面可以發(fā)揮重要作用，但目前我國(guó)的稅收政策在總體上并沒有把支持中小企業(yè)的發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：一是政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠少，造成稅收優(yōu)惠政策的作用受到限制。三是現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及稅種太少，主要集中在企業(yè)所得稅方面，限制了稅收對(duì)中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。四是現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：（一）是完善現(xiàn)行的增值稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益；（二）是在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的過程中，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持措施；（三）是通過稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)扶持體系的建立與健全；（四）是優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系，構(gòu)建完善的中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本。
4.制訂促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 根據(jù)稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科技稅收政策措施的現(xiàn)狀以及借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該調(diào)整和完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策：首先，考慮在我國(guó)應(yīng)有一部稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專門法規(guī)，用法律形式把稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來。其次，加快研究和制定鼓勵(lì)企業(yè)自主研制、開發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策，尤其要鼓勵(lì)非高新技術(shù)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的自主開發(fā)。同時(shí)，政府在制定和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)化的步伐趕上當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的步伐。另外，在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)化還沒有完成之前，可在消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅方面多做些文章，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和稅率，改進(jìn)有關(guān)計(jì)稅方法。
僅僅是經(jīng)濟(jì)效益嗎？
無論是開發(fā)商還是提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，都把房地產(chǎn)項(xiàng)目的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)擺在重要地位。一般而言，大家都不太關(guān)注項(xiàng)目的社會(huì)效益。尤其在國(guó)家投資體制改革以后，社會(huì)評(píng)價(jià)更是無人問津，擺不上臺(tái)面了。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資果然無須進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)嗎？2003年發(fā)生在湖南嘉禾縣的商貿(mào)城事件給我們敲響了警鐘，當(dāng)頭棒喝般告訴我們，房地產(chǎn)項(xiàng)目如同一般建設(shè)項(xiàng)目一樣，都面臨著無法回避的社會(huì)矛盾和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不妥善處理項(xiàng)目所面臨的社會(huì)問題，無論項(xiàng)目的現(xiàn)金流如何漂亮，無論項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益如何誘人，都有可能因其社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)而陷入滅頂之災(zāi)。因而，作為房地產(chǎn)項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，社會(huì)評(píng)價(jià)被正式提到了議事日程。
房地產(chǎn)項(xiàng)目社會(huì)評(píng)價(jià)是指對(duì)項(xiàng)目各種社會(huì)影響的識(shí)別、監(jiān)測(cè)和評(píng)估，是一種以促進(jìn)利益相關(guān)者對(duì)項(xiàng)目投資與建設(shè)活動(dòng)的有效參與，優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施方案，評(píng)估和化解項(xiàng)目社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)的評(píng)價(jià)方法。雖然早在2002年，原國(guó)家計(jì)委就建議在重大投資項(xiàng)目可行性論證中引入社會(huì)評(píng)價(jià)，但是由于并未作硬性規(guī)定，這項(xiàng)建議執(zhí)行得并不好�，F(xiàn)實(shí)的情況是，地方政府和投資者普遍尚未意識(shí)到社會(huì)評(píng)價(jià)的必要性，有些甚至持明確的反對(duì)和消極態(tài)度。目前的中國(guó)還遠(yuǎn)沒有形成涵蓋項(xiàng)目管理全過程的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，也未開展具有普遍意義的建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)評(píng)價(jià)工作。在房地產(chǎn)領(lǐng)域，由于忽略社會(huì)評(píng)價(jià)而給項(xiàng)目關(guān)聯(lián)者（尤其是被征地拆遷戶）帶來?yè)p失，引發(fā)矛盾的事件屢見不鮮，有些甚至構(gòu)成威脅社會(huì)穩(wěn)定與社會(huì)安全的重大事件。這顯然有悖于執(zhí)政為民的執(zhí)政理念，有悖于和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)。只有在建設(shè)項(xiàng)目（當(dāng)然含房地產(chǎn)項(xiàng)目）開發(fā)建設(shè)的全過程推行強(qiáng)制性社會(huì)評(píng)價(jià)，才能維護(hù)社會(huì)公平，保護(hù)相關(guān)者合法權(quán)益，規(guī)避項(xiàng)目社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。
