1994年1月1日實(shí)施的稅制改革，是我國(guó)建國(guó)以來(lái)范圍最廣、力度最大、內(nèi)容最深刻的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革。十多年來(lái)的運(yùn)行實(shí)踐表明，增值稅改革的方向是正確的，成效是顯著的。增值稅稅源穩(wěn)定，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，增值稅占工商稅收的比重已達(dá)50%左右，較好地發(fā)揮了聚財(cái)功能；增值稅公平了稅負(fù)，為市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境；增值稅管理嚴(yán)密，促進(jìn)了稅收征管水平的提高。增值稅實(shí)施為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立完善，為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立創(chuàng)造了有利條件，但在實(shí)際運(yùn)行中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要包括兩方面：一是稅制方面問(wèn)題；二是征管方面問(wèn)題，本文就這兩方面的問(wèn)題作些粗淺的探討。
一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制設(shè)計(jì)上存在的一些問(wèn)題
�。ㄒ唬┱鞫惡w范圍過(guò)窄。
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍，從社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來(lái)看，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征對(duì)象來(lái)看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)，而且對(duì)勞務(wù)的課征只限于加工、修理修配部分，由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了一系列弊端。
弊端一：造成增值稅鏈條的斷裂。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密相聯(lián)，增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而，我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。
弊端二：政策界限難以區(qū)分。我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局。因此，在理論上，征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策邊界可以分清，然而，隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分，如混合銷售行為和兼營(yíng)行為等。再加上這兩個(gè)稅種分屬不同的國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)稅收，使得在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮，發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，造成國(guó)地稅之間的矛盾，給納稅人逃稅、避稅以可乘之機(jī)，給稅收征管造成不利影響。
弊端三：稅收負(fù)擔(dān)不平衡。增值稅是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中增值額課程的一種稅，其最大的優(yōu)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的前后一致性。每一產(chǎn)品，不管經(jīng)歷多少道生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，都不會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上開展競(jìng)爭(zhēng)。而目前屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)，由于增值稅沒有擴(kuò)大到這些領(lǐng)域，造成了這些行業(yè)間稅負(fù)不平。
�。ǘ吧a(chǎn)型”增值稅在稅款抵扣方面存在的問(wèn)題
按照對(duì)固定資產(chǎn)允許扣稅的程度不同，增值稅分為三種類型：一是“消費(fèi)型”增值稅，即允許將固定資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值中所包含的稅金，在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)全部扣除；二是“收入型”增值稅，即對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的稅金在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)不允許一次全部扣除，而是扣除固定資產(chǎn)折舊中的稅金；三是“生產(chǎn)型”增值稅，即不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的稅金。目前，世界上已有110多個(gè)國(guó)家選擇實(shí)行了增值稅，在抵扣范圍上普遍選擇的是“消費(fèi)型”和“收入型”增值稅，其中只有7個(gè)國(guó)家包括我國(guó)仍在實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅�！吧a(chǎn)型”增值稅在稅款抵扣方面存在以下幾方面問(wèn)題：
1、重復(fù)課稅問(wèn)題未能完全解決�！吧a(chǎn)型”增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)資本性貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這部分稅款便資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并最終以折舊形式轉(zhuǎn)移到新創(chuàng)造的貨物價(jià)值中去，成為該貨物銷項(xiàng)稅額的一個(gè)組成部分，形成重復(fù)征稅。企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成愈高，重復(fù)征稅程度愈深。一些資本密集和高新技術(shù)企業(yè)由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和開發(fā)費(fèi)用等均不能抵扣，致使其既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)，又要多繳稅款，無(wú)形中使投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負(fù)低、回收期短的項(xiàng)目，從而在一定程度上抑制了投資積極性，客觀上不利于高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。
2、部分扣稅項(xiàng)目難以準(zhǔn)確劃分。現(xiàn)行增值稅對(duì)外購(gòu)低值易耗品和固定資產(chǎn)給予不同的稅款抵扣待遇，這樣，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)如何正確區(qū)分兩類資產(chǎn)的問(wèn)題。雖然財(cái)務(wù)制度對(duì)此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠或使用年限較長(zhǎng)，單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目是否屬于固定資產(chǎn)，稅企雙方經(jīng)常產(chǎn)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，將購(gòu)入固定資產(chǎn)或降低單價(jià)、增加數(shù)量、虛開發(fā)票或在流動(dòng)資產(chǎn)、低值易耗品科目核算，增加了稅務(wù)部門管理的難度。
3、不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法，也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。以含稅產(chǎn)品與國(guó)外無(wú)稅產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形中降低了我國(guó)出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，增加了開拓國(guó)際市場(chǎng)的難度。同樣，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品未能獲得徹底扣稅，在與國(guó)外得到徹底扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)時(shí)也處于不利地位，以上制約了我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。
�。ㄈ┒惵蕶n次復(fù)雜化回歸日趨突出
94年稅改將增值稅稅率檔次簡(jiǎn)并為三檔，較之改革前的11檔稅率來(lái)比，這是一個(gè)很大的進(jìn)步。但是，在增值稅實(shí)施后不欠，為解決一般納稅人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和支付運(yùn)輸費(fèi)用以及廢舊物品收購(gòu)中進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣問(wèn)題，又增設(shè)了10%的抵扣率，現(xiàn)在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣率又提高到13%，因進(jìn)口征稅不足，財(cái)政困難等因素，不得不一再降低出口退稅額，又形成不同檔次的退稅率，而且退稅率經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整，增值稅稅率檔次趨于回歸到復(fù)雜化狀態(tài)。
二、增值稅管理上存在的主要問(wèn)題
新增值稅制實(shí)施后暴露出來(lái)的問(wèn)題，除屬于稅制本身不完善造成的以外，還有一部分主要是由于管理失控引起的，當(dāng)然稅制與管理二者之間也有不可分割的共同影響。
�。ㄒ唬┰鲋刀惞芾淼膬�(nèi)在制約機(jī)制嚴(yán)重受損。
我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，強(qiáng)化了增值稅管理內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制作用，有利于保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而，目前這種內(nèi)在制約機(jī)制正面臨著挑戰(zhàn)。
一是增值稅一般納稅人數(shù)量逐年遞減，制約機(jī)制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅規(guī)定，只有一般納稅人才能實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于企業(yè)改制和稅務(wù)管理等多種因素，一般納稅人資格企業(yè)數(shù)量逐年減少，內(nèi)在制約機(jī)制在增值稅納稅人中覆蓋率不斷下降。
二是增值稅專用發(fā)票管理的難度越來(lái)越大，制約機(jī)制賴以依存的載體問(wèn)題很多。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款特殊功能，一些不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，瘋狂利用專用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng)，如偽造、虛開、代開、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來(lái)越大，如1995年查處的“鼎湖”案件，虛開發(fā)票金額36.9億元，其中價(jià)款31.6億元，增值稅稅款5.3億元。1998年查處的浙江“金華”案件，虛開發(fā)票63.1億元，其中價(jià)款53.93億元，稅款9.17億元。“金稅工程”的實(shí)施，雖然在一定程度上扼制了利用發(fā)票違法犯罪行為，但采取高科技手段作案現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，增值稅專用發(fā)票管理難度不斷加大，危及整個(gè)抵扣鏈條的嚴(yán)密性和有效性。
（二）“以票管稅”模式存在問(wèn)題
所謂“以票管稅”就是通過(guò)管住專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，從而達(dá)到保障增值稅收入的目的。這種模式要真正實(shí)現(xiàn)有效管理增值稅的目標(biāo)，必須以一般納稅人所有的銷售收入均如實(shí)填開專用發(fā)票為前提，然而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)銷售不開票的行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷售對(duì)象大部分是個(gè)人消費(fèi)者，一般不需開具發(fā)票，因而其銷項(xiàng)稅金難以通過(guò)發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開票，但仍屬流于形式，財(cái)務(wù)處理根本不憑銷售發(fā)票記銷售帳簿，這就使得“以票管稅”蒼白無(wú)力，出現(xiàn)了大量“零申報(bào)”和“負(fù)申報(bào)”等異�，F(xiàn)象。廣東省1997年在 對(duì)全省99498戶一般納稅人進(jìn)行為期三個(gè)月檢查后發(fā)現(xiàn)，屬于納稅申報(bào)異常的有23763戶，占一般納稅人總數(shù)的23.88%；低稅負(fù)的有12618戶，占納稅申報(bào)異常企業(yè)總數(shù)的53.1%；共查補(bǔ)稅款31230.44萬(wàn)元。[3]雖然“以票管稅”不失為加強(qiáng)增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來(lái)強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好專用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)一般納稅人帳冊(cè)、庫(kù)存、資金、戶頭的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合管理簡(jiǎn)化為對(duì)專用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。
�。ㄈ┖鲆暳似渌鄱悜{證管理
由于專用發(fā)票管理成為“重中之重”，各部門都集中力量管理專用發(fā)票，無(wú)形中弱化了普通發(fā)票管理。普通發(fā)票印制、保管、發(fā)售、使用、繳銷等環(huán)節(jié)與專用發(fā)票管理力度相差甚遠(yuǎn)，漏洞較多，易于被犯罪分子鉆空子，特別是運(yùn)輸發(fā)票，征3%營(yíng)業(yè)稅，卻可扣7%增值稅，抵扣率高于稅率，由于有利可圖，加之又涉及國(guó)稅、地稅兩個(gè)管理部門，不具備雙向稽核條件，是個(gè)征管盲點(diǎn)，所以它已成為不法分子的又一犯罪熱點(diǎn)。收購(gòu)憑證由于直接掌握在納稅人手中，可以隨心所欲地填開，更成為隨便調(diào)控稅款抵扣的工具。普通發(fā)票和收購(gòu)憑證進(jìn)入增值稅“鏈條”，嚴(yán)重削弱了增值稅內(nèi)在制約機(jī)制。
三、改進(jìn)和完善增值稅制的基本構(gòu)想
�。ㄒ唬⿲⒃鲋刀愓骺鄱愭湕l穩(wěn)步向前延伸至勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，使之覆蓋第二產(chǎn)業(yè)和除不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)之外的全部第三產(chǎn)業(yè)，從橫向上保持征扣稅范圍的相對(duì)統(tǒng)一性。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)行為呈現(xiàn)出綜合性、立體交叉性發(fā)展?fàn)顟B(tài)，我們應(yīng)該把整個(gè)商品生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域視為一體，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征扣稅范圍。
1、將征扣稅范圍擴(kuò)大到與物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域直接相關(guān)，與征扣稅鏈條的完整性密切相連的勞務(wù)服務(wù)行業(yè)。主要包括運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)及廣告業(yè)等等。從而消除增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍交叉的矛盾。
2、對(duì)那些與貨物交易關(guān)系不密切、與征扣稅鏈條的完整性關(guān)聯(lián)度不高的行業(yè)，繼續(xù)課征營(yíng)業(yè)稅，待各方面條件成熟后再將其納入增值稅征稅項(xiàng)目。
3、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并考慮我國(guó)農(nóng)業(yè)、金融業(yè)的現(xiàn)狀，暫將金融業(yè)和農(nóng)業(yè)排除在增值稅的征扣稅鏈條之外。即增值稅扣稅鏈條始于第二產(chǎn)業(yè)，止于除金融業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)，從而使增值稅管理更具有現(xiàn)實(shí)性。
增值稅征扣稅范圍的擴(kuò)大要注意處理好地方財(cái)力缺口的彌補(bǔ)問(wèn)題，從財(cái)政角度分析，將上述勞務(wù)納入增值稅征扣稅范圍是財(cái)政收入在增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)變量之間的轉(zhuǎn)換，總體上有利于宏觀財(cái)政，但由于地方稅的基礎(chǔ)較為薄弱，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅種之一，增值稅范圍擴(kuò)大則意味著營(yíng)業(yè)稅收入范圍和稅基的縮小，對(duì)地方稅收入的沖擊難以避免。如果收入缺口彌補(bǔ)問(wèn)題不能得到有效解決，就難以取得地方政府的認(rèn)同，從而加大改革成本。可供考慮的解決方案是：重新調(diào)整中央與地方的增值稅收入分成比例，調(diào)整后的地方增值稅收入增量至少要足以填平營(yíng)業(yè)稅收入的缺口，從而贏得地方政府對(duì)擴(kuò)大增值稅征扣稅范圍的支持。
�。ǘ⿲�(duì)應(yīng)于征扣稅橫向范圍擴(kuò)大的改革，在過(guò)渡期內(nèi)，宜將固定資產(chǎn)分步納入增值稅的扣稅鏈條之中，從縱向上保持增值稅征扣稅范圍的相對(duì)完整性。
實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅是我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。而將固定資產(chǎn)納入增值稅的扣稅鏈條則是實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的核心。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并考慮我國(guó)當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政承受力和稅收管理能力，將固定資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍的改革，既要保持與征扣稅橫向范圍擴(kuò)大的改革同步進(jìn)行，還要給予一個(gè)過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行不完全抵扣政策，分步擴(kuò)大固定資產(chǎn)的扣稅范圍和扣稅比例，直至最終實(shí)現(xiàn)全額抵扣。
1、實(shí)行定向或有限制的固定資產(chǎn)扣稅政策。即在固定資產(chǎn)占比高且為國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源開采等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)率先執(zhí)行固定資產(chǎn)扣稅政策，以增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成高的國(guó)有大中型企業(yè)更新技術(shù)、改造設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；對(duì)可抵扣的資本物暫限定與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密相關(guān)的技術(shù)、設(shè)備，暫不包括房屋和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，旨在促進(jìn)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，進(jìn)行技術(shù)改造擴(kuò)大再生產(chǎn)，同時(shí)抵扣范圍縮小，也能減輕財(cái)政壓力。在取得試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再按制造業(yè)、加工業(yè)、商業(yè)的順序，依次推開。
2、在固定資產(chǎn)扣除時(shí)限上，只對(duì)企業(yè)當(dāng)年新增部分固定資產(chǎn)給予抵扣。對(duì)于存量固定資產(chǎn)部分，因其數(shù)量大、含稅多，可不予抵扣，以保證財(cái)政收入的基數(shù)。如以1998年為固定資產(chǎn)增量計(jì)算期，則1994年~1997年安徽省涉及增值稅轉(zhuǎn)型的主要行業(yè)固定資產(chǎn)存量總額約為503億元，進(jìn)項(xiàng)稅約為73億元。如予扣除，則影響財(cái)政收入。
3、固定資產(chǎn)的增量采取從獲取新增效益年度起，按年新增效益額的比例抵扣的措施，即當(dāng)年的抵扣額與當(dāng)年新增效益成正相關(guān)關(guān)系，這與新增固定資產(chǎn)在產(chǎn)出效益時(shí)間上的相對(duì)滯后性也是相協(xié)調(diào)的。
（三）適當(dāng)提高增值稅稅率
據(jù)估算，我國(guó)現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅17%的稅負(fù)大致相當(dāng)于“消費(fèi)型”增值稅23%的稅負(fù)，且國(guó)際上大多數(shù)施行增值稅的國(guó)家其標(biāo)準(zhǔn)稅率一般都在18~25%之間。為便于與國(guó)際稅收慣例接軌，維持國(guó)際間增值稅稅負(fù)的相對(duì)均衡，建議在實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅時(shí)，適當(dāng)將稅率上調(diào)1~2個(gè)百分點(diǎn)，以此來(lái)平衡增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊，保持稅收收入的基本穩(wěn)定。與此同時(shí)解決稅率復(fù)雜化回歸問(wèn)題，堅(jiān)持增值稅改革的初衷，簡(jiǎn)化稅率檔次，最好實(shí)行單一稅率，消除由于多檔稅率、征收率和抵扣率造成的購(gòu)銷環(huán)節(jié)稅率不一，導(dǎo)致增值稅多扣或少扣，抵扣不實(shí)等現(xiàn)象，極大發(fā)揮增值稅公平稅負(fù)，稅不重征的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)需要照顧的行業(yè)建議通過(guò)財(cái)政扶持的辦法進(jìn)行照顧。
�。ㄋ模┍M可能縮小減免稅范圍，保證出口退稅零稅率政策到位，保證征扣稅環(huán)節(jié)的連貫性。
1、盡可能縮小減免范圍。有減免稅就可能導(dǎo)致低征高扣現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)間不平等競(jìng)爭(zhēng)，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際來(lái)看，全部取消優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的，也是不可能的，但如何既體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，更好地發(fā)揮杠桿作用，又不至于導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響公平競(jìng)爭(zhēng)，是個(gè)亟待研究解決的課題。我們可暫采取全額征稅，后按適當(dāng)比例返還的政策逐步過(guò)渡，直至最終取消這種稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)增值稅中性原則，為建立公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造條件。
2、嚴(yán)格執(zhí)行出口產(chǎn)品零稅率政策。
只有實(shí)行增值稅出口零稅率政策，才能使出口國(guó)的商品因得到退稅而以不含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，對(duì)出口免稅和將進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的貨物同等對(duì)待，才能確保國(guó)際貿(mào)易的中性，保證征扣稅口徑的統(tǒng)一和出口退稅的徹底，既要避免退稅不足，也要注意防止超額退稅，以免背負(fù)出口補(bǔ)貼之名而有悖WTO規(guī)則。
四、進(jìn)一步嚴(yán)密增值稅征管
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當(dāng)前，企業(yè)在銀行開設(shè)的帳戶是把貨款與稅金混在一起核算的，企業(yè)可以把向買方收取的稅金視為自己的資金周轉(zhuǎn)使用。現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，銷貨收回的價(jià)款與稅款的可分開，為探討建立增值稅金專戶核算制度提供了理論依據(jù)，確定了建立該項(xiàng)制度的可行性。建議通過(guò)法律法規(guī)形式規(guī)定納稅人在銀行開設(shè)稅金專戶，銷貨收到的價(jià)款與稅金分別入銀行價(jià)款與稅金專戶。這樣，納稅人通過(guò)銀行結(jié)算的每筆銷售業(yè)務(wù)，不管是開專用發(fā)票還是開普通發(fā)票乃至于不開票，都必須按稅法規(guī)定將價(jià)款與稅款分開入庫(kù)，通過(guò)金融監(jiān)督，可以最大限度減少偷稅現(xiàn)象發(fā)生。銀行又是經(jīng)濟(jì)生活中的樞紐部門，如果采取價(jià)款稅款分離的辦法分別入庫(kù)，可以使價(jià)外稅的概念得到逐步延伸，為最終在商業(yè)零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分開，提高全民納稅意識(shí)和稅法觀念，增強(qiáng)稅法透明度奠定良好的基礎(chǔ)。
�。ǘ┓e極探索專用發(fā)票有效控管辦法
實(shí)施“金稅工程”，采取防偽稅控系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)控管和計(jì)算機(jī)開票，控制專用發(fā)票使用數(shù)量和金額，嚴(yán)格規(guī)定其使用手續(xù)和程序，這些辦法都是有效果的。但在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)信息化程度不高和生產(chǎn)力發(fā)展水平十分不平衡的條件下，采取全面廢 止手寫專用發(fā)票，不通過(guò)稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票不準(zhǔn)抵扣稅款的辦法來(lái)防止偷稅的難度很大。這里既有稅務(wù)信息化管理水平和管理人才問(wèn)題，也有企業(yè)管理現(xiàn)代化水平和資金成本問(wèn)題，還有實(shí)際運(yùn)行中的困難等等。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取多條腿走路的辦法：一是確實(shí)需要采取以“金稅工程”計(jì)算機(jī)防偽網(wǎng)為主體進(jìn)行層層環(huán)節(jié)控制，但防偽稅控設(shè)備必須作為低價(jià)的社會(huì)公益產(chǎn)品，生產(chǎn)廠商和經(jīng)銷者應(yīng)只能獲取薄利，要盡可能減少社會(huì)繳稅過(guò)程中不必要的成本；二是要借助金融系統(tǒng)的信用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行資金核實(shí)控制，一般不得使用現(xiàn)金結(jié)算，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的環(huán)節(jié)控制和促進(jìn)其使用的真實(shí)性；三是實(shí)行購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)地核查控制制度，按季核對(duì)專用發(fā)票流量、資金流量和物資流量三者是否相符，三方大體相符方可正常抵扣，否則列為特殊檢查對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵住漏洞。
�。ㄈ└倪M(jìn)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)增值稅的管理
要堵塞商業(yè)零售企業(yè)增值稅漏洞及其對(duì)增值稅鏈條的危害，必須從根本上采取對(duì)策措施，決不能對(duì)一般納稅人采取“定率”或“保底稅負(fù)”等辦法征收增值稅，致使憑專用發(fā)票扣稅制度流于形式，倒退到改革前采取“實(shí)耗扣稅法”甚至按產(chǎn)品稅征收的老路上去。為此，筆者建議在零售環(huán)節(jié)也實(shí)行價(jià)外稅，印制專門用于商業(yè)零售的專用發(fā)票，以便于對(duì)零售企業(yè)增值稅管理。同時(shí)，要求商業(yè)零售企業(yè)必須逐筆開具，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)多開或少開，作偷稅論處，予以重罰。為鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，可借鑒國(guó)外有些國(guó)家的做法，或給予適當(dāng)退稅，或進(jìn)行抽號(hào)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，既有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，也有利于調(diào)動(dòng)公民協(xié)護(hù)稅積極性。
�。ㄋ模┤∠悇�(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的政策
取消小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的政策，同時(shí)合理確定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，賦予小規(guī)模納稅人在達(dá)到一定條件后可選擇轉(zhuǎn)為一般納稅人的權(quán)利，這樣，既維護(hù)了增值稅征扣稅口征的統(tǒng)一，也有利于促進(jìn)小規(guī)模納稅人改善財(cái)務(wù)管理狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)規(guī)�；陌l(fā)展。在我國(guó)面臨巨大的勞動(dòng)力就業(yè)壓力的形勢(shì)下，我們還應(yīng)適時(shí)調(diào)低小規(guī)模納稅人定率征收稅負(fù)，以促進(jìn)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的勞動(dòng)密集型企業(yè)、小型企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（五）加強(qiáng)對(duì)其他扣稅憑證的管理
運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票的抵扣問(wèn)題，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，將不再存在。對(duì)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和廢舊物資等其他扣稅憑證的管理，建議要盡快規(guī)范和統(tǒng)一票樣格式，加蓋監(jiān)制章或防偽標(biāo)志，內(nèi)容和聯(lián)次與專用發(fā)票相同。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)貨方帳冊(cè)檢查，實(shí)行管賬與管票相結(jié)合，促使購(gòu)貨方單獨(dú)建立農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資存貨明細(xì)帳，如實(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。對(duì)虛開發(fā)票抵扣行為從嚴(yán)打擊，增強(qiáng)稅法的威懾力。
