經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，在各國(guó)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司都面臨著可能被重復(fù)征稅的危險(xiǎn)與矛盾。
為克服雙重征稅給跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，國(guó)際上普遍采用稅收抵免和稅收饒讓制度來(lái)避免雙重征稅。稅收抵免，就是納稅人居住國(guó)對(duì)納稅人的收入，允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣減已在收入國(guó)繳納過(guò)的稅款。
而稅收饒讓制度，是指居住國(guó)政府應(yīng)收入來(lái)源國(guó)的要求，將其居民在境外所得因享受來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國(guó)應(yīng)納稅款中給予抵免。這樣，就是資本輸出國(guó)減少了稅收。
饒讓條款的存在，也成為兩稅合并是否順利的一個(gè)因素。
目前，與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的79個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，僅有15個(gè)國(guó)家在協(xié)定中包含了稅收饒讓條款，未實(shí)行稅收饒讓制度的達(dá)到81%.饒讓條款直接關(guān)系到一個(gè)跨國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這也成為跨國(guó)企業(yè)選擇投資地點(diǎn)的一個(gè)重要因素。
從這個(gè)角度來(lái)看，由于大部分國(guó)家并沒(méi)有和中國(guó)簽訂饒讓制度，外資在中國(guó)享受的所得稅稅收優(yōu)惠，在他們回到不實(shí)行稅收饒讓的資本輸出國(guó)申報(bào)時(shí)，還要補(bǔ)足這部分稅款。
但另外一個(gè)事實(shí)是，截止到2005年7月份的數(shù)據(jù)顯示，處于投資前列的13位國(guó)家和地區(qū)的FDI占中國(guó)FDI總額的85%以上，而這其中，實(shí)行稅收饒讓制度的國(guó)家的FDI還不到其中的四分之一。
這樣可以推算出一個(gè)結(jié)論：在中國(guó)的FDI中，來(lái)自實(shí)行稅收饒讓制度的國(guó)家的FDI，不到總量的30%.
“再考慮到實(shí)行稅收饒讓制度的主要國(guó)家如韓國(guó)、新加坡和德國(guó)等，他們本來(lái)就比我們的基本企業(yè)所得稅稅率要低，可以說(shuō)大多數(shù)FDI都沒(méi)有將稅收因素作為投資決策的重心。”中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富教授表示。
因此，安體富建議，合并內(nèi)外資所得稅不能再等了，應(yīng)該為所有企業(yè)都創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅制，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等偏低的稅率，如25%是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>
“還要統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基，包括取消對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定，提高折舊率，允許適當(dāng)扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，取消對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的限額等，還要盡快統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。”安體富表示。
