經(jīng)濟全球化的大背景下，在各國經(jīng)營的跨國公司都面臨著可能被重復(fù)征稅的危險與矛盾。
為克服雙重征稅給跨國企業(yè)帶來的不利影響，國際上普遍采用稅收抵免和稅收饒讓制度來避免雙重征稅。稅收抵免，就是納稅人居住國對納稅人的收入，允許在本國應(yīng)納稅額中扣減已在收入國繳納過的稅款。
而稅收饒讓制度，是指居住國政府應(yīng)收入來源國的要求，將其居民在境外所得因享受來源國給予的稅收優(yōu)惠而未實際繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國應(yīng)納稅款中給予抵免。這樣，就是資本輸出國減少了稅收。
饒讓條款的存在，也成為兩稅合并是否順利的一個因素。
目前，與中國簽訂稅收協(xié)定的79個國家或地區(qū)中，僅有15個國家在協(xié)定中包含了稅收饒讓條款，未實行稅收饒讓制度的達(dá)到81%.饒讓條款直接關(guān)系到一個跨國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這也成為跨國企業(yè)選擇投資地點的一個重要因素。
從這個角度來看，由于大部分國家并沒有和中國簽訂饒讓制度，外資在中國享受的所得稅稅收優(yōu)惠，在他們回到不實行稅收饒讓的資本輸出國申報時，還要補足這部分稅款。
但另外一個事實是，截止到2005年7月份的數(shù)據(jù)顯示，處于投資前列的13位國家和地區(qū)的FDI占中國FDI總額的85%以上，而這其中，實行稅收饒讓制度的國家的FDI還不到其中的四分之一。
這樣可以推算出一個結(jié)論：在中國的FDI中，來自實行稅收饒讓制度的國家的FDI，不到總量的30%.
“再考慮到實行稅收饒讓制度的主要國家如韓國、新加坡和德國等，他們本來就比我們的基本企業(yè)所得稅稅率要低，可以說大多數(shù)FDI都沒有將稅收因素作為投資決策的重心。”中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富教授表示。
因此，安體富建議，合并內(nèi)外資所得稅不能再等了，應(yīng)該為所有企業(yè)都創(chuàng)造一個穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。應(yīng)統(tǒng)一實行法人所得稅制，統(tǒng)一實行一個中等偏低的稅率，如25%是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>
“還要統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基，包括取消對計稅工資的規(guī)定，提高折舊率，允許適當(dāng)扣除風(fēng)險準(zhǔn)備金，取消對公益性捐贈支出的限額等，還要盡快統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。”安體富表示。
