在漫長等待中快要失去耐心的人們，終于等來了稅改即將破冰的消息。財政部權(quán)威人士透露：“今年8月全國人大常委會審議兩法合并草案幾無懸念！”商務(wù)部的一位官員也向記者表示：“現(xiàn)在是兩稅合一的最好時機(jī)，商務(wù)部目前正在為此做許多文件。”她強(qiáng)調(diào)，“現(xiàn)在要注重引進(jìn)外資的質(zhì)量�！�
種種跡象表明，中國新一輪稅改已至核心環(huán)節(jié)，兩法合并與增值稅轉(zhuǎn)型均已路徑明確，兩大“重頭戲”即將全面登場。
兩法合并的時間表已經(jīng)鎖定
在近日舉行的一個研討會上，財政部這位權(quán)威人士明確強(qiáng)調(diào)，盡管三年來已陸續(xù)啟動了出口退稅制度改革、取消農(nóng)業(yè)稅、個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高、消費(fèi)稅改革等，但都還沒有觸及新一輪稅改的核心內(nèi)容，這是因為這兩大稅種所帶來的稅收增減規(guī)模最大，牽動納稅人最廣，影響經(jīng)濟(jì)生活最深。統(tǒng)計顯示，2005年中國國內(nèi)增值稅收入總計10710億元，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅收入合計5494億元，這兩類稅就占到全國稅收總收入的66%.
而在兩個重頭戲中，企業(yè)所得稅兩法合并改革更是重中之重。該人士解釋說，這是因為流轉(zhuǎn)稅等間接稅比例低，所得稅等直接稅比例高是國際主流趨勢。但在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)里，增值稅等流轉(zhuǎn)稅對財政收入的貢獻(xiàn)最大，所占份額達(dá)70%之多。因此，今后我國稅制發(fā)展，希望所得稅能承擔(dān)起更多的責(zé)任，希望通過完善所得稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)，區(qū)域之間協(xié)調(diào)發(fā)展，推動流轉(zhuǎn)稅在整個稅收份額里的比重適當(dāng)下降，所得稅適當(dāng)上升。
重大調(diào)整主要涉及四大方面
下一步企業(yè)所得稅兩法合并改革究竟要動哪些東西？據(jù)財政部這位參與改革方案設(shè)計的權(quán)威人士透露，重大調(diào)整主要涉及四大方面內(nèi)容。
首先就是，新的企業(yè)所得稅將實(shí)行統(tǒng)一的法人所得稅。他說，法人所得稅在國外是很普遍的，但是我國1994年稅制改革，尤其是內(nèi)資企業(yè)所得稅，是按照獨(dú)立核算企業(yè)性質(zhì)界定納稅人的，在實(shí)際運(yùn)行中帶來了很多不公平稅收的問題。比如，內(nèi)資企業(yè)過去分支機(jī)構(gòu)合并納稅很困難，有條件限制，要經(jīng)過審批。但實(shí)行法人所得稅后，不論什么性質(zhì)的企業(yè)，一個企業(yè)只有一個法定納稅人，其分支機(jī)構(gòu)很自然就可以實(shí)行合并納稅了，有利于推動稅收公平。
其次，確定居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。新的企業(yè)所得稅法將主要針對沒有在中國注冊的外國企業(yè)的納稅義務(wù)予以明確。一些外資代表處的逃稅行為將會被納入監(jiān)管。
第三，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率。也就是說，不管稅率水平選擇多高，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、不同所有制企業(yè)都實(shí)行同一個稅率，大家在同一個水平線上競爭。而按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅率高低大不相同，難以實(shí)現(xiàn)公平競爭。
第四，進(jìn)一步調(diào)整稅收優(yōu)惠。在新的企業(yè)所得稅法中，稅收優(yōu)惠要更多地由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，這也將是中國未來稅收優(yōu)惠方面的一個整體趨勢。另外，也要由過去的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使中國的稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，這也是中國今后在稅收優(yōu)惠方面的趨勢。
而據(jù)另一位參與兩法合并改革方案的國家稅務(wù)總局人士透露，在新的企業(yè)所得稅制度設(shè)計中，針對外資的稅收優(yōu)惠并不全部取消，而是對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整。
另外，在此次企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一過程中，將繼續(xù)保持與周邊國家比相對較低的稅率水平，合理確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，以使中國稅制在稅收優(yōu)惠政策減少的情況下，依然保持較強(qiáng)的國際競爭力。
增值稅轉(zhuǎn)型時不我待
至于新一輪稅改的另一重頭戲增值稅轉(zhuǎn)型，著名財稅專家高培勇表示，增值稅轉(zhuǎn)型改革目前處在一種非常尷尬的境地，即向全國推廣的時間表難以制定。
之前有個主流的改革思維，即把增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)所得稅改革“捆綁”推出，以互抵增值稅轉(zhuǎn)型的減負(fù)效應(yīng)和所得稅改革對外資的增負(fù)效應(yīng)，弱化兩法合并阻力。但在既得利益格局的阻礙下，兩法合并一拖再拖，直接拖累增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)已經(jīng)一年半時間，如果繼續(xù)等企業(yè)所得稅改革，則至少還要等一年半時間，從而可能成為中國1978年以來試點(diǎn)時間最長的一次改革。因為從目前企業(yè)所得稅改革進(jìn)程來看，在一切順利的情況下，最快也要等到2008年1月1日才可能實(shí)施。而如果不等企業(yè)所得稅改革，單兵突進(jìn)，則意味著將失掉增值稅轉(zhuǎn)型改革可能帶來的平衡稅負(fù)增減效應(yīng)這樣一個良好機(jī)遇。
增值稅轉(zhuǎn)型下一步如何走？上述財政部權(quán)威人士表示，在經(jīng)歷了兩年的東北地區(qū)試點(diǎn)后，根據(jù)中央的部署，配合中部崛起發(fā)展戰(zhàn)略，下一步先要擴(kuò)大到中部地區(qū)試點(diǎn)。進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的制度準(zhǔn)備不需要重新設(shè)計，因為東北地區(qū)試點(diǎn)已經(jīng)提供了一個現(xiàn)成的藍(lán)本�！拔蚁�，增值稅轉(zhuǎn)型在全國全面推開的時候也不會太遙遠(yuǎn)了�！痹撊耸糠治稣f。
他還表示，轉(zhuǎn)型是我國增值稅整個稅負(fù)基礎(chǔ)里一個最重要的關(guān)鍵概念，它涉及幾個問題：第一，對抵扣范圍，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅僅界定在機(jī)械設(shè)備方面，未來要不要擴(kuò)大范圍；第二，像房屋這樣的固定資產(chǎn)要不要納入轉(zhuǎn)型改革范圍之中；第三，轉(zhuǎn)型改革對稅收收入要產(chǎn)生比較大的影響，最終改革成本有多大，還需要重新估量。
三大安排沖減財政收入影響
據(jù)參與兩大改革方案設(shè)計的國家稅務(wù)總局人士透露，為更好地將這兩項重大改革對財政收入的影響控制在財力可承受的范圍，有關(guān)方面會考慮以下幾方面的策略安排：
第一個安排，在年度間合理安排改革內(nèi)容，逐步釋放改革對財政收入的影響。主要有兩方面：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一分別實(shí)施，分散減收壓力。二是對單項改革也采取循序漸進(jìn)方式，逐步實(shí)施到位。如在增值稅改革中，可分年度提高可抵扣進(jìn)項稅金的比例，逐步實(shí)現(xiàn)全額抵扣；在企業(yè)所得稅兩法合并全面實(shí)施前，可就其中某些稅制要素先行進(jìn)行調(diào)整，如提高或放開內(nèi)資企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)捐贈支出以及廣告費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，從而避免改革一步到位對財政收入的壓力。
第二個安排，配套推出一些其他稅種改革，實(shí)現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)性安排。在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅兩法合并改革中，可配套推出一些對財政收入具有增收作用的改革措施。如城建稅和教育費(fèi)附加的擴(kuò)大適用范圍、耕地占用稅以及將車船使用稅改革等。
第三個安排，在財政資源配置中統(tǒng)籌考慮稅制改革成本，通過合理的預(yù)算安排，消化稅制改革對財政收支的影響。可以在財政支出預(yù)算總體框架中事先安排稅制改革成本，統(tǒng)籌配置財政資源，合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，使財政由于稅改而承受的壓力得以有序釋放。
