國(guó)內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時(shí)間表，也標(biāo)志著境外企業(yè)在中國(guó)內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化
“全國(guó)人大常委會(huì)今年8月份將開(kāi)始審議新的《企業(yè)所得稅法》草案。目前，財(cái)政部正在加班加點(diǎn)，為8月份的審議做最后的沖刺和準(zhǔn)備�！必�(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡6月3日在“2006年中國(guó)稅收高層論壇”上表示，“從時(shí)間安排上看，目前我們已經(jīng)沒(méi)有退路，兩稅合并、實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》的工作，只能加快向前推進(jìn)�！�
據(jù)王建凡介紹，企業(yè)所得稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及不同所有制企業(yè)都將實(shí)行同一個(gè)稅率。這意味著國(guó)內(nèi)企業(yè)翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時(shí)間表，也標(biāo)志著境外企業(yè)在中國(guó)內(nèi)地的投資環(huán)境將出現(xiàn)新變化。
現(xiàn)行稅制負(fù)面效應(yīng)逐漸凸現(xiàn)
早在1984年，遠(yuǎn)在大西洋和加勒比海之間、面積僅153平方公里的英屬維爾京群島政府通過(guò)了一項(xiàng)名為《國(guó)際商業(yè)公司法》的法令，允許外國(guó)企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”。在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)。
這個(gè)“避稅天堂”引來(lái)了許多中國(guó)企業(yè)。它們到“維爾京群島”注冊(cè)“離岸公司”，然后以外資企業(yè)的身份回國(guó)投資，目的就是為了享受到企業(yè)所得稅方面的一些優(yōu)惠。
據(jù)中央財(cái)大資產(chǎn)評(píng)估所研究員權(quán)忠光介紹，自上世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)按不同的資金來(lái)源和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，形成以?xún)?nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。
按照我國(guó)現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，實(shí)際稅負(fù)是11％；內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33％，實(shí)際稅負(fù)為23％左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。
有專(zhuān)家指出，雙軌制的企業(yè)所得稅在改革開(kāi)放初期是完全必要的，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)缺少資本與技術(shù)，需要吸引外資促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而隨著我國(guó)加入WTO，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場(chǎng)準(zhǔn)入的優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)在隨著中國(guó)入世期滿(mǎn)，對(duì)外資的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制已大幅度降低。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)所得稅的雙軌制模式，已經(jīng)形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視。
“如果不解決兩稅分離問(wèn)題，對(duì)內(nèi)資企業(yè)是不公平的，不利于創(chuàng)造公平、公正、公開(kāi)的投資環(huán)境；對(duì)于中國(guó)政府來(lái)講，經(jīng)過(guò)近30年的改革開(kāi)放，政策需要隨新形勢(shì)一同調(diào)整；對(duì)于外資企業(yè)來(lái)講，也要公平公正地獲得利潤(rùn)，接受同內(nèi)資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)�！鄙虾Ｉ鐣�(huì)科學(xué)院跨國(guó)經(jīng)營(yíng)研究中心主任康謝說(shuō)。
多方利益糾纏博弈
關(guān)于兩稅合并的呼聲已經(jīng)在中國(guó)喊了許多年，近兩年更是趨于“白熱化”，但多方利益的博弈，使其久久不能成為現(xiàn)實(shí)。
早在2004年8月，財(cái)政部、國(guó)稅總局把兩稅合并的草案提交國(guó)務(wù)院。
在2005年的“兩會(huì)”上，包括物美集團(tuán)的張文中、世茂集團(tuán)的許榮茂等數(shù)十位政協(xié)委員曾就此單獨(dú)或聯(lián)名提交了數(shù)份提案，建議盡快實(shí)現(xiàn)兩稅合并。
但隨后，54家跨國(guó)公司聯(lián)合向國(guó)務(wù)院法制辦提交一份報(bào)告，要求暫緩兩稅合并改革。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局與商務(wù)部之間的意見(jiàn)不統(tǒng)一也成為制約兩稅合并的因素之一。
商務(wù)部認(rèn)為，兩稅合并是勢(shì)在必行的事情，但是鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，應(yīng)該給予外資企業(yè)一個(gè)5至10年甚至更長(zhǎng)時(shí)期的過(guò)渡期，這樣才能保證外商投資的穩(wěn)定性，避免出現(xiàn)大規(guī)模撤資。有商務(wù)部官員曾表示：“現(xiàn)階段我國(guó)相對(duì)勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒(méi)有相對(duì)穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該保持吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性�！�
國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部官員則在多個(gè)場(chǎng)合明確表達(dá)了對(duì)于兩稅合并的迫切愿望。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶已經(jīng)數(shù)次提出“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)勢(shì)在必行”；國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人也曾公開(kāi)表述，“兩稅合并已經(jīng)迫在眉睫”。
地區(qū)利益的糾結(jié)也是致使兩稅合并進(jìn)程緩慢的重要原因�！耙Y是地方政府的重要政績(jī)之一，一旦因?yàn)閱适?a href="http://www.odtgfuq.cn/web/sw_ssyh/" target="_blank" class="bule">稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致引資不利，勢(shì)必引起地方的不滿(mǎn)�！敝袊�(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)俞光遠(yuǎn)稱(chēng)，“首先要解決好地區(qū)的利益問(wèn)題，兩稅才能真正有望合并�！�
引進(jìn)外資路徑變化
“從中長(zhǎng)期來(lái)看，跨國(guó)公司來(lái)中國(guó)內(nèi)地投資，稅收只是其考慮的一個(gè)輔助性因素，不起決定作用�，F(xiàn)在我國(guó)市場(chǎng)對(duì)外資的吸引力日益增強(qiáng)，有實(shí)力的外資機(jī)構(gòu)會(huì)作出理智的抉擇。而且外企也知道兩稅合一是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。”對(duì)于市場(chǎng)普遍擔(dān)心的兩稅合并將影響跨國(guó)公司來(lái)中國(guó)內(nèi)地投資的問(wèn)題，商務(wù)部研究院跨國(guó)公司研究中心副主任何曼青如是說(shuō)。
“企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，中國(guó)對(duì)外資的吸引力不一定會(huì)下降�！眹�(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉也表示，中國(guó)對(duì)于外商投資決策的主要吸引力包括市場(chǎng)潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動(dòng)力成本、土地附加資源價(jià)值、優(yōu)惠政策等五個(gè)方面。
楊元偉還透露，國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠對(duì)引進(jìn)外資的效應(yīng)正處于加速遞減趨勢(shì)，兩稅合一將有助于提高引資效率。資料顯示，1992年，我國(guó)1億元的稅收優(yōu)惠，引進(jìn)的外資數(shù)量大概是397億元，現(xiàn)在大概只有13億元。
據(jù)財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡介紹，今后稅收優(yōu)惠將更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過(guò)去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。這也將使跨國(guó)公司不能再像以往一樣，試圖以高優(yōu)惠低成本，將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)內(nèi)地。
“今后外資的引進(jìn)應(yīng)該要提高層次，實(shí)現(xiàn)從數(shù)量向質(zhì)量轉(zhuǎn)變。”國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司司長(zhǎng)孫瑞標(biāo)同時(shí)也表示，考慮到稅制改革產(chǎn)生的社會(huì)反響可能會(huì)更受關(guān)注，因此在改革時(shí)，應(yīng)該設(shè)立一個(gè)過(guò)渡方案�！巴ㄟ^(guò)過(guò)渡方案，現(xiàn)在享受優(yōu)惠政策的一些企業(yè)能夠有時(shí)間來(lái)考慮、抉擇，企業(yè)在中國(guó)內(nèi)地能不能辦下去。這樣的改革就較為人性化�！�
“減稅引外資，市場(chǎng)換技術(shù)�！庇腥苏f(shuō)，這曾是中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年強(qiáng)勁增長(zhǎng)的兩大“法寶”。但隨著環(huán)保、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力等一系列問(wèn)題的出現(xiàn)，“市場(chǎng)換技術(shù)”已經(jīng)遭受了越來(lái)越多的質(zhì)疑，而內(nèi)外資企業(yè)稅收雙軌制的弊端也日益顯現(xiàn)。可以肯定的是，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展需要外資，但需要的是高質(zhì)量的外資，而中國(guó)足以吸引外資的因素，將不僅僅也不主要是稅收優(yōu)惠。
