近日，關(guān)于外企利用稅收漏洞避稅的話題吸引了各方的眼球。媒體透露，在某些外企“越虧越投”的怪異現(xiàn)象背后，是它們通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及不斷設(shè)立新外企以利用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠期，從而達(dá)到減少和逃避稅收的目的。
根據(jù)官方的不完全估算，在我國(guó)境內(nèi)的外企年避稅金額約在300億元左右，而根據(jù)一些稅務(wù)官員的公開測(cè)算，這個(gè)數(shù)字更是高達(dá)上千個(gè)億。另?yè)?jù)今年初北京地稅稽查分局的數(shù)據(jù)顯示：在被檢查的外企中80%以上有違規(guī)行為。
外企利用非正常虧損來(lái)避稅，是中國(guó)稅收征管中的“老大難”問(wèn)題了。這個(gè)現(xiàn)象從上個(gè)世紀(jì)90年代就開始流行。據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，有六成以上的外企存在非正常虧損（實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏），年虧損金額達(dá)1200多億元。如果按照稅法以后贏利可以彌補(bǔ)以前年度虧損的規(guī)定，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元，而在目前我國(guó)已成為全球最大的外國(guó)直接投資（FDI）流入國(guó)的情況下，上千億元的數(shù)字或許更具有可信度。
從“經(jīng)濟(jì)人”的角度來(lái)看避稅行為，其實(shí)很難用好和壞來(lái)簡(jiǎn)單的定性，畢竟避稅與一般意義上的偷漏稅是有區(qū)別的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為追求利潤(rùn)最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，其避稅行為的產(chǎn)生，既有企業(yè)逐利的內(nèi)因，也有稅法缺陷、國(guó)際間稅制差別、稅收征管的漏洞等外部誘因。這就好比一張捕魚的網(wǎng)，當(dāng)網(wǎng)眼太大或者出現(xiàn)漏洞時(shí)，簡(jiǎn)單的站在捕魚者的角度去譴責(zé)魚的狡猾是片面的，從“非禁即準(zhǔn)”的角度來(lái)看，把網(wǎng)補(bǔ)好和織密才是最現(xiàn)實(shí)的選擇。若是真正能做到“稅網(wǎng)恢恢，疏而不漏”，哪里會(huì)出現(xiàn)如此多的漏網(wǎng)大魚？
低風(fēng)險(xiǎn)、高收益、具有策劃性等構(gòu)成了外企避稅手段的總體特征。以外企避稅手段中最常見的轉(zhuǎn)移定價(jià)為例：假設(shè)某外企生產(chǎn)時(shí)從國(guó)外進(jìn)口原材料成本是20元，加工后成本達(dá)到30元，雖然國(guó)外市場(chǎng)價(jià)約90元，但該企業(yè)在出口時(shí)以25元的價(jià)格先“賣”給自己在海外的貿(mào)易公司，然后再轉(zhuǎn)手以合適的價(jià)格賣給國(guó)外零售商�！皟深^在外”不但導(dǎo)致了利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅收流失，而且它們?cè)趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)基地的虧損還能抵消以后幾年的盈利。除了轉(zhuǎn)移定價(jià)，利用國(guó)際“避稅天堂”、利用財(cái)務(wù)杠桿搞資本弱化等也是外企常用的避稅手段。
