2006年的全國(guó)政治協(xié)商會(huì)議已經(jīng)大幕落下，一份新的“一號(hào)提案”也浮出水面。民建中央提出的《關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案》為大會(huì)所重視。用民建中央財(cái)經(jīng)委秘書長(zhǎng)李曄鴻的話來講：“這份我們提了很多年都沒有被采納的提案，在我們行將放棄的時(shí)候被列為‘一號(hào)提案’，簡(jiǎn)直就是意外驚喜！”
內(nèi)資企業(yè)享受不到國(guó)民待遇，外資企業(yè)反而享受超國(guó)民待遇，這種在特定條件下制定的特惠條例顯然對(duì)于現(xiàn)今的中國(guó)已經(jīng)不再適合�！半p軌制”的企業(yè)所得稅稅收政策在我國(guó)加入WTO的第五個(gè)年頭，其弊端已經(jīng)日益顯現(xiàn)。
關(guān)于兩稅合并的呼聲已經(jīng)在中國(guó)喊了許多年，但存在多方的復(fù)雜利益博弈，久久不能實(shí)現(xiàn)。據(jù)“一號(hào)提案”主要發(fā)起者之一李曄鴻介紹，2005年4月，鑒于我國(guó)連續(xù)三年稅收水平不斷攀升，稅務(wù)部門想進(jìn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的改革，但在中國(guó)境內(nèi)最具實(shí)力的13家外資公司，例如摩托羅拉、雀巢等簽訂了一份請(qǐng)?jiān)笗�，反�?duì)兩稅合并，并且地方政府的反對(duì)呼聲高漲，結(jié)果不了了之。去年年底，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶公開表示要在2006年將企業(yè)所得稅的立法提交人代會(huì)，但結(jié)果依然是雷聲大雨點(diǎn)小。今年三月的全國(guó)政協(xié)會(huì)議上，政協(xié)提案組終于將《關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案》列為本次政協(xié)會(huì)的一號(hào)提案，似乎又讓人看到了兩稅合一的曙光。
“曲線救國(guó)”背后的尷尬稅史
早在1984年，遠(yuǎn)在大西洋和加勒比海之間、面積僅153平方公里的英屬維爾京群島（BVI）政府通過了一項(xiàng)名為《國(guó)際商業(yè)公司法》的法令，允許外國(guó)企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”，并提供極為優(yōu)惠的政策：在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；注冊(cè)公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用�；無需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開。種種便利因素使得BVI成為理想的“避稅天堂”。
10年之后，許多中國(guó)企業(yè)踏上維爾京群島，該島現(xiàn)有38萬家注冊(cè)公司中80%來自中國(guó)內(nèi)地。更令人驚訝的是，在2003年對(duì)大陸投資的國(guó)家和地區(qū)中，這個(gè)加勒比地區(qū)的小島竟排名第二，僅次于中國(guó)香港。
據(jù)一位專門從事公司注冊(cè)人士介紹，2001至2005年間，大量國(guó)內(nèi)企業(yè)到“維爾京群島”注冊(cè)離岸公司，然后再以外資企業(yè)的身份回國(guó)投資，目的僅僅是為了得到和外資企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，在企業(yè)所得稅方面享受優(yōu)惠。不得已而改頭換面，“曲線救國(guó)”。
外資引進(jìn)來了，民族企業(yè)卻被逼走了，其間緣由，就要從1990年代初期的稅制改革尋找答案了。
中央財(cái)大資產(chǎn)評(píng)估所研究員權(quán)忠光告訴《法人》，自1980年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，我國(guó)按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，形成以內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。
按照我國(guó)現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15%，實(shí)際稅負(fù)是11%；內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33%，實(shí)際稅負(fù)為23%左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。
“‘逆向歧視’的外資優(yōu)惠政策負(fù)面作用卻日益超過了我們的承受能力，扭曲了企業(yè)行為，激勵(lì)內(nèi)資外流然后以‘外資’身份回流。”國(guó)家商務(wù)部研究員 梅育新如是說。
“雙軌制的企業(yè)所得稅在當(dāng)時(shí)是必要的，它為外資創(chuàng)造了較多的投資機(jī)會(huì)，促進(jìn)了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。”李曄鴻解釋道。
然而我國(guó)加入WTO，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場(chǎng)準(zhǔn)入的優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)在隨著中國(guó)入世期滿，中國(guó)對(duì)外資的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制已大幅度降低，對(duì)外資的各項(xiàng)要求，如外匯平衡、出口、當(dāng)?shù)爻煞�，都已被取消。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)所得稅的雙軌制模式，已經(jīng)形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視，其負(fù)面效應(yīng)也正在逐漸凸現(xiàn)出來。將眾多內(nèi)資企業(yè)逼走國(guó)外“曲線救國(guó)”就是最好的佐證。
“引資”變局
根據(jù)兩會(huì)之前財(cái)政部關(guān)于企業(yè)所得稅法的草案，兩稅合并后內(nèi)外企所得稅稅率統(tǒng)一到24%，稅收優(yōu)惠變成特惠制，即只對(duì)特定產(chǎn)業(yè)和特定區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，稅率大概是15%，對(duì)內(nèi)外資平等對(duì)待。這與“一號(hào)提案”不謀而合。李曄鴻對(duì)《法人》講述了提案的構(gòu)想，我國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率目前都是實(shí)行 33% 的比例稅率。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益整體水平較低的現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)際上公司所得稅率降低的趨勢(shì) （幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率在10%至35%之間） 及中國(guó)周邊國(guó)家對(duì)外開放、吸引外資， 稅率大都在30%以下的情況， 統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅率水平應(yīng)在25% 左右較為適當(dāng)。
兩稅合一意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅要在稅基、稅率和稅收優(yōu)惠等方面實(shí)行統(tǒng)一，最引人關(guān)注的莫過于統(tǒng)一稅收優(yōu)惠會(huì)不會(huì)影響外商投資的積極性，從而影響我國(guó)引入FDI的規(guī)模和速度的問題。有統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)目前外貿(mào)依存度已經(jīng)達(dá)到了70~80%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過警戒線，一旦出現(xiàn)大規(guī)模的外資撤離，勢(shì)必影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
商務(wù)部研究院馬宇認(rèn)為，在目前情況下，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上提高外資企業(yè)稅率實(shí)現(xiàn)并軌，那么對(duì)內(nèi)對(duì)外都沒有好處。他表示，現(xiàn)在外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)同樣受到了不公平的待遇，我國(guó)的投資環(huán)境仍然存在很大缺陷，比如銀行貸款方面，即使國(guó)有企業(yè)還不上債，銀行依然會(huì)給他們貸款，但是外資企業(yè)想要貸款卻是非常困難的，因此可以說給予外資企業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)際上是對(duì)他們的一種彌補(bǔ)，也是為了矯正對(duì)內(nèi)資企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。
但更多的聲音對(duì)兩稅合并持肯定態(tài)度。
“稅收的優(yōu)惠政策有一定的吸引力，吸引力不是排在第一位，現(xiàn)在中國(guó)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模，外商有了非常廣泛的生存環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤已經(jīng)形成。很多外商投資企業(yè)自己也說，對(duì)他來說只要是稅收政策是統(tǒng)一的，大家一視同仁，對(duì)他來說并沒有意見�！� 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士生導(dǎo)師孫鋼的觀點(diǎn)頗具代表性。
有研究認(rèn)為，外資對(duì)是否進(jìn)行投資的評(píng)估主要包括以下幾個(gè)方面：首先是政局和法律，其次是市場(chǎng)容量與潛力，再就是要素、稟賦等比較優(yōu)勢(shì)，包括勞動(dòng)力、資源稟賦等。因此，權(quán)威人士認(rèn)為稅收優(yōu)惠在提升吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面，只是一個(gè)輔助性的影響因素，而非決定性因素。
國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一、安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)業(yè)務(wù)執(zhí)行合伙人沈鈺文說：“從我接觸的外國(guó)投資者來看，他們普遍認(rèn)為中國(guó)市場(chǎng)在未來5到10年充滿誘人的投資機(jī)會(huì)，這已經(jīng)是他們董事會(huì)上最為關(guān)注的事情了。”
“中國(guó)逐步透明的政策環(huán)境和可預(yù)期的投資回報(bào)，足以抵消取消稅收優(yōu)惠所帶來的沖擊。”安邦咨詢高級(jí)分析師賀軍則更為直接。
政協(xié)“一號(hào)提案”認(rèn)為，我國(guó)已進(jìn)入了較為成熟的引資階段，外資選擇中國(guó)投資主要是看我國(guó)的整體投資環(huán)境的好壞，稅收優(yōu)惠政策已不再是最主要的考慮因素，因而只要“兩稅合一”后我國(guó)的稅負(fù)不高于其他國(guó)家，就不大可能出現(xiàn)外資大規(guī)模撤離的現(xiàn)象。
“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅同時(shí)反映出了國(guó)家調(diào)整‘引資’結(jié)構(gòu)的愿望。”李曄鴻說，“現(xiàn)在已經(jīng)不需要低端的高污染的外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，需要引進(jìn)的是高技術(shù)含量、高產(chǎn)品附加值的產(chǎn)業(yè)。”
從我國(guó)引資來源來看，港澳臺(tái)及周邊國(guó)家和地區(qū)中小資本向我國(guó)大陸進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的階段已逐步結(jié)束，大型跨國(guó)公司資本的進(jìn)入將成為主流。通過兩稅合并逐步提高外資準(zhǔn)入門檻，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不無裨益。
僵局待破
2005年1月13日，54家在華跨國(guó)公司向財(cái)政部、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局提出“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期的要求”，商務(wù)部也一直對(duì)此持積極態(tài)度。與此相對(duì)的是國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部對(duì)于兩稅合并的迫切愿望，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶、副部長(zhǎng)樓繼偉，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人等多次明確指出，內(nèi)外資所得稅并軌時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，但由于牽涉到各種利益的調(diào)整，兩稅合并的進(jìn)程緩慢。
金人慶在“兩會(huì)”期間明確表示，解決內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制的問題“早就有了成熟思路”。他說，財(cái)政部“一直在研究并努力推動(dòng)兩稅合一問題的早日解決”。但被問及解決這個(gè)問題的進(jìn)程安排時(shí)，金人慶則稱“目前沒有時(shí)間表”。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局與商務(wù)部之間的意見不統(tǒng)一僅僅是制約內(nèi)外稅合并的因素之一，地區(qū)利益的糾結(jié)也是致使兩稅合并進(jìn)程緩慢的重要原因。中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)俞光遠(yuǎn)告訴《法人》，引資是地方政府的重要政績(jī)之一，一旦因?yàn)閱适Ф愂諆?yōu)惠而導(dǎo)致引資不利，勢(shì)必引起地方的不滿。首先要解決好地區(qū)的利益問題，“兩法”才能真正有望合并�！拔覀円呀�(jīng)錯(cuò)過了不少良機(jī)�！�
按照立法程序，一部新稅法要經(jīng)過包括全國(guó)人大常委會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)在內(nèi)的三次審讀后，才會(huì)正式確立。《法人》了解到，全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)會(huì)議早先制定了2006年立法計(jì)劃，其中企業(yè)所得稅法被列入第一類計(jì)劃項(xiàng)目。按照全國(guó)人大常委會(huì)的計(jì)劃，企業(yè)所得稅法將在8月份進(jìn)行第一次審議，預(yù)計(jì)10月份二審，兩個(gè)月后三審。順利的話，將在今年底或明年初完成三審，從而提交2007年的全國(guó)人大會(huì)議表決通過。目前，財(cái)政部已牽頭著手起草該法草案。
而民建中央認(rèn)為，兩稅合一是一種制度創(chuàng)新，直接效應(yīng)是增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)期來看必將促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)久的推動(dòng)力。如果只是囿于個(gè)別部門和地區(qū)的利益，而貽誤了改革的最佳時(shí)機(jī)，我們將會(huì)為此付出沉重的改革成本。從這個(gè)角度看，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅已刻不容緩�！拔覀兛梢越邮�5至10年的過渡期，但是必須盡快打破膠著的狀態(tài)！”李曄鴻說。
相關(guān)報(bào)道：
