稅收“減負(fù)” 內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一年內(nèi)立法

    2004年中國(guó)將加快推進(jìn)稅制改革。新一輪稅制改革給我們最直接最強(qiáng)烈的信號(hào)就是“減稅”，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在2003年12月24日召開的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上指出，改革的總體思路中很重要的一條就是“低稅率”�！昂�(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”十二字方針，確定了新一輪稅制改革的方向。

    “從一味追求財(cái)政收入增長(zhǎng)速度到放水養(yǎng)魚、藏富于民，這次稅收征管思路的變化無疑體現(xiàn)了政府治理理念的進(jìn)步與成熟。”一位財(cái)稅專家這樣評(píng)價(jià)。

    重點(diǎn)改革四個(gè)稅種

    在財(cái)政工作會(huì)議上確定的2004年稅改包括把中國(guó)的第一大稅種生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、把目前內(nèi)資企業(yè)平均25％稅收負(fù)擔(dān)、外資企業(yè)平均13％的稅收負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一到一個(gè)水平，體現(xiàn)公平的原則，這項(xiàng)改革可能在今后幾年內(nèi)逐步實(shí)施；改革出口退稅。

    今年將全面取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)業(yè)稅稅率整體降低1個(gè)百分點(diǎn)�！凹幢闶沁@一個(gè)百分點(diǎn)，全國(guó)計(jì)算下來就是近百億。”江蘇省財(cái)政廳的一位人士告訴記者，他們計(jì)劃今年農(nóng)業(yè)稅降低2個(gè)百分點(diǎn)。

    國(guó)家稅務(wù)總局科研所的專家介紹，新一輪稅制改革的重點(diǎn)包括四個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、物業(yè)稅。改革的方向是做好總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，抓住時(shí)機(jī)分步驟實(shí)施。今年，中央就將推出分步驟實(shí)施的稅制改革措施。企業(yè)所得稅重點(diǎn)解決公平稅賦的問題，設(shè)計(jì)稅制、稅收政策時(shí)都將體現(xiàn)公平原則；生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型將在在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)。

    隨著稅制改革的深入，還要改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅率也將適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整；實(shí)行城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，可以對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅；完善地方稅制度。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓�管理�?quán)。

    “先把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，今后時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步從流轉(zhuǎn)稅為主向所得稅為主過渡，這不但是一個(gè)政府對(duì)自己有信心的體現(xiàn)，更是對(duì)政府執(zhí)政能力的巨大考驗(yàn)。”社科院財(cái)貿(mào)所的專家分析。

    統(tǒng)一企業(yè)所得稅

    對(duì)于企業(yè)來說，它們最為關(guān)心的是企業(yè)所得稅合并。

    社科院財(cái)貿(mào)所的專家介紹，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一將采取《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的兩法合并的方式，將稅率統(tǒng)一為25％。有關(guān)法律應(yīng)該在2004年公布，具體實(shí)施應(yīng)該從2005年起始。

    中央財(cái)經(jīng)大學(xué)楊藝清教授介紹，目前，內(nèi)地企業(yè)所得稅方面存在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法規(guī)不統(tǒng)一和稅負(fù)不均的問題，盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33％，但實(shí)際稅負(fù)都低于這個(gè)數(shù)字。權(quán)威機(jī)構(gòu)研究顯示，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)接近或達(dá)到外資企業(yè)的2倍。

    一旦內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法定稅率確定為25％，這個(gè)數(shù)字將更接近于內(nèi)地企業(yè)目前實(shí)際承受的所得稅稅率。楊藝清介紹在此基礎(chǔ)上，還將規(guī)定最低企業(yè)所得稅，不論企業(yè)享受何種優(yōu)惠，實(shí)際繳納的所得稅都不應(yīng)低于15％。

    楊藝清分析說，稅務(wù)部門肯定要規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)折舊水平。對(duì)于改革開放以來一些企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，亦將按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、減少區(qū)域優(yōu)惠的原則進(jìn)行清理，除一些特殊的區(qū)域外，將逐步取消地區(qū)優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

    社科院財(cái)貿(mào)所的專家告訴記者，2004年許多外資企業(yè)“兩免三減半”（即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。）的優(yōu)惠到期后，面臨新的所得稅的征收比例。“如此一來，外商會(huì)不會(huì)另起爐灶，重設(shè)新公司，以取得優(yōu)惠，或者撤資，到亞洲其他低稅率國(guó)家尋找新的機(jī)會(huì)，這些都是值得考慮的問題。”

    他分析說，取消“兩免三減半”的沖擊太大，肯定還會(huì)保留一部分優(yōu)惠給高科技產(chǎn)業(yè)，對(duì)其它產(chǎn)業(yè)，則會(huì)統(tǒng)一內(nèi)外資企所稅。

    楊藝清教授認(rèn)為外商對(duì)于稅改不必顧慮重重。實(shí)際上，對(duì)外資的優(yōu)惠不但不會(huì)減少，甚至還可能增加。但優(yōu)惠的方式與以前明顯不同。以前實(shí)行的是“普惠制”，即具備外商“身份”就享有稅率減免；日后會(huì)實(shí)行“特惠制”，采取企業(yè)行為認(rèn)定方式。具體地說，就是政府可以對(duì)其鼓勵(lì)的行為實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)不鼓勵(lì)的行為就不實(shí)行優(yōu)惠；或者說是對(duì)具體行業(yè)或地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠，而不是只認(rèn)身份。

    增值稅轉(zhuǎn)型

    在新一輪稅制改革中，目前合并中外企業(yè)所得稅已經(jīng)基本定論，但是對(duì)于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革，則爭(zhēng)議頗大。

    楊藝清教授認(rèn)為目前增值稅率過高，表面上看來多收了許多稅金，但是重稅之下，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)不得不做兩本甚至三本帳目。“即使在嚴(yán)刑重罰的情況下，不少企業(yè)仍會(huì)鋌而走險(xiǎn)的原因就是增值稅率太高�！�

    增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其實(shí)就是給企業(yè)減負(fù)。這樣許多高科技公司購(gòu)置的設(shè)備，可抵扣其中的增值稅；同時(shí)內(nèi)資企業(yè)可享受與外資一致的消費(fèi)型增值稅，使內(nèi)外資競(jìng)爭(zhēng)更為公平。

    稅制改革的本質(zhì)是社會(huì)利益格局的重新調(diào)整，其意義決不僅僅限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，2004年只能算是這次大調(diào)整的開端。