兩稅合一的機(jī)遇 挑戰(zhàn)與政策選擇

　　目前國(guó)內(nèi)對(duì)如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法，國(guó)際社會(huì)也十分關(guān)注這項(xiàng)稅制改革。本文認(rèn)為，目前是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅比較好的時(shí)機(jī)，而且改革的迫切性很強(qiáng)，應(yīng)盡快推出這項(xiàng)改革。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的機(jī)遇

　　從總的方面看，目前是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度比較好的時(shí)機(jī)，甚至可以說(shuō)是難得的寬松環(huán)境。

　　世界經(jīng)濟(jì)在2004年保持較高增長(zhǎng)的情況下，國(guó)際市場(chǎng)需求旺盛，這對(duì)于已經(jīng)具有相當(dāng)高的對(duì)外開(kāi)放度的中國(guó)經(jīng)濟(jì)來(lái)講，無(wú)疑提供了一個(gè)良好的國(guó)際貿(mào)易空間和外部環(huán)境。

　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了新一輪的高速增長(zhǎng)期。隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮，微觀經(jīng)濟(jì)狀況的明顯好轉(zhuǎn)，財(cái)政收入大幅增長(zhǎng)。與前幾年相比，2004年財(cái)政收入是增量最大、增幅最高的一年。財(cái)政收支的矛盾有了一定程度的緩解，財(cái)政發(fā)展的環(huán)境比以往明顯寬松。

　　按照經(jīng)濟(jì)周期的理論和實(shí)踐，在不發(fā)生大的突發(fā)政治、經(jīng)濟(jì)和軍事事件的情況下，世界經(jīng)濟(jì)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)的狀況可能會(huì)持續(xù)幾年。在這種判斷下，可以樂(lè)觀地估計(jì)，財(cái)政狀況的繼續(xù)好轉(zhuǎn)具有了經(jīng)濟(jì)財(cái)源的基礎(chǔ)。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅早在上個(gè)世紀(jì)90年代中期就提出，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備。但是由于種種原因，雖然已經(jīng)初步準(zhǔn)備好了新的企業(yè)所得稅方案，但是至今還難以實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)改革。其中原因之一是，在1997年亞洲金融危機(jī)以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于低速增長(zhǎng)期，財(cái)政收支運(yùn)行緊張，收入增長(zhǎng)難度大，支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定的財(cái)政支出壓力巨大，收小于支的矛盾突出。在這樣的外部環(huán)境下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)和難度相對(duì)比較大，改革的迫切性相對(duì)也就降低了。

　　當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財(cái)政狀況的良好為推進(jìn)稅制改革提供了寬松的外部環(huán)境條件，一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的慣性和自主性，將使政策和制度調(diào)整帶來(lái)的對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)降到最低；二是相對(duì)充裕的財(cái)政，承受改革可能產(chǎn)生的成本的能力和回旋余地大大增強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度難得的機(jī)遇期，應(yīng)該抓緊時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的迫切性

　　內(nèi)外資企業(yè)形成兩套稅制的主要背景是，改革開(kāi)放初期，為了吸引外商投資和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，對(duì)外商投資實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，而事實(shí)上政策的效應(yīng)對(duì)吸引外國(guó)資金的作用比引進(jìn)國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備更為顯著。1994年稅制重大改革時(shí)，仍然保留了這項(xiàng)對(duì)外開(kāi)放的大政策。這種對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收特殊優(yōu)惠的政策一直延續(xù)了20多年。

　　今天，我們已經(jīng)處于一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際貿(mào)易環(huán)境之中，最重要的變化是，中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，在入世協(xié)議過(guò)渡期結(jié)束后，外國(guó)投資者進(jìn)入中國(guó)的限制將大大減少。這意味著運(yùn)用特殊的稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已經(jīng)顯著減弱。另一方面，隨著外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)服務(wù)業(yè)等各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著與外國(guó)企業(yè)爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)。一般來(lái)講，跨國(guó)公司和有實(shí)力的外國(guó)企業(yè)在資金、管理、技術(shù)等方面，與國(guó)內(nèi)企業(yè)比較，很可能占有優(yōu)勢(shì)，如果在稅收政策上繼續(xù)享受特殊優(yōu)惠政策，顯然會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)。這樣，不平等的稅收待遇既不符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，又會(huì)削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

　　鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在中國(guó)入世承諾的過(guò)渡期結(jié)束以后，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行了20多年的具有普遍性的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該告一段落，研究采取新的既有利于提高對(duì)外開(kāi)放、對(duì)外貿(mào)易、吸引外資的水平，又有利于國(guó)內(nèi)外企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，并將這一政策納入統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度之中。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制面臨的挑戰(zhàn)與問(wèn)題

　　問(wèn)題主要集中在統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅是否會(huì)影響外資增長(zhǎng)速度和對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)的速度。近年來(lái)，中國(guó)吸引外資和對(duì)外貿(mào)易都保持了高速增長(zhǎng)。據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)超過(guò)25萬(wàn)家，全球最大的500家跨國(guó)公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過(guò)30家。由于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一的稅率考慮，基本取消按照內(nèi)資、外資來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策，而實(shí)行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，那么很可能會(huì)使得不享受行業(yè)稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)稅負(fù)普遍性有所提高，引起外商投資增長(zhǎng)的減速；同時(shí)，由于外資企業(yè)出口額占全國(guó)出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會(huì)引起外貿(mào)增長(zhǎng)速度下降。

　　面臨的挑戰(zhàn)是，當(dāng)今國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，經(jīng)濟(jì)的全球化帶來(lái)國(guó)際資本流動(dòng)，一些國(guó)家為了更多地吸引國(guó)際資本和高新技術(shù)投資，紛紛制定了吸引外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅稅率。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，確定稅率的水平構(gòu)成了挑戰(zhàn)。顯然，偏高的稅率會(huì)使我國(guó)在吸引國(guó)際資本方面處于一定的劣勢(shì)，而選擇相對(duì)偏低的稅率，客觀上構(gòu)成了減稅政策，與我國(guó)目前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀政策把握又形成了矛盾。

　　上述問(wèn)題和挑戰(zhàn)又與統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的機(jī)遇和迫切性構(gòu)成了矛盾和難題，遷就問(wèn)題和挑戰(zhàn)，推遲統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，就意味著錯(cuò)過(guò)了機(jī)遇和將導(dǎo)致中國(guó)一些企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，以及企業(yè)所得稅制度的進(jìn)一步混亂。抓住機(jī)遇，爭(zhēng)取在2006年前后完成統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的改革，就必須協(xié)調(diào)解決好面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，使改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面效應(yīng)降到最小。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的政策選擇

　　第一，建議采取兩步走策略。第一步先由“兩稅兩制”改為“一稅兩制”。先將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，在新的企業(yè)所得稅中，可以統(tǒng)一的部分先統(tǒng)一，如納稅人、基本稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素。難以一步到位統(tǒng)一的部分，主要是稅收優(yōu)惠政策，可以少做調(diào)整，暫且用過(guò)渡期辦法繼續(xù)保留對(duì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行分步走策略的主要目的是防止統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度可能給吸引外資和外貿(mào)增長(zhǎng)帶來(lái)的負(fù)面影響。第二步，由“一稅兩制”改為“一稅一制”。可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和第一步改革的效應(yīng)情況，采取量變到質(zhì)變的辦法，逐步改革到位。

　　第二，可以考慮較短的過(guò)渡期。在繼續(xù)基本保留對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以設(shè)定一個(gè)不長(zhǎng)的過(guò)渡期，比如2年，不宜設(shè)定過(guò)長(zhǎng)的過(guò)渡期。這樣，一是有利于加快吸引外資，二是可以根據(jù)情況適當(dāng)調(diào)整或者延長(zhǎng)過(guò)渡期。

　　第三，將普遍優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)為重點(diǎn)優(yōu)惠政策。根據(jù)提升我國(guó)吸引外資和對(duì)外貿(mào)易水平的要求，應(yīng)該將我國(guó)對(duì)制造業(yè)等行業(yè)普遍實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策逐步轉(zhuǎn)為對(duì)國(guó)內(nèi)需要的短缺技術(shù)和資源實(shí)行重點(diǎn)優(yōu)惠政策。可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整稅率，加大優(yōu)惠的力度，目的是增強(qiáng)我國(guó)吸引高新技術(shù)投資以及短缺資源開(kāi)發(fā)、運(yùn)用方面投資的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力。這樣，既符合“廣稅基”的改革原則，又有利于提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的水平。