發(fā)達(dá)國家扶持農(nóng)業(yè)之道：以稅收優(yōu)惠重農(nóng)

    由于發(fā)達(dá)國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)絕大多數(shù)由農(nóng)場來完成，傳統(tǒng)意義上的農(nóng)民“個(gè)體”已很少見，農(nóng)場也就基本上承擔(dān)了大多數(shù)涉農(nóng)稅收的義務(wù)。雖然發(fā)達(dá)國家的稅種多而繁雜，但若身臨其境，就會發(fā)現(xiàn)，在這些國家真正來自直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅款少之又少，甚至到了可以忽略不計(jì)的地步。何況，有些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者表面上交了一些稅，但政府通過各種方式從財(cái)政中予以反貼，實(shí)際算下來，他們的稅賦在大多數(shù)時(shí)間里是負(fù)數(shù)。

    歐盟的重農(nóng)主義

    歐盟可以說是世界上“重農(nóng)主義”色彩最濃的地區(qū)。按歐盟國家的稅法，有獨(dú)立法人資格的農(nóng)場在取得凈收益后，一般都要依累進(jìn)稅率繳納公司所得稅。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于歐盟各國對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過于“呵護(hù)”，公司所得稅常常被用來向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者特別是小農(nóng)提供間接的補(bǔ)貼。比如說，一個(gè)農(nóng)場要添置兩臺收割機(jī)，政府不但給予優(yōu)惠貸款利率補(bǔ)貼，而且購置收割機(jī)的投資還可從該農(nóng)場的當(dāng)年收益中全額予以抵扣。如此一來，該農(nóng)場很有可能就達(dá)不到征稅起點(diǎn)，即便是達(dá)到征稅起點(diǎn)的話，也會適用較低檔的稅率。

    在丹麥，稅法把農(nóng)場主當(dāng)作特殊的商人來對待，丹麥的農(nóng)場主可以選擇政府的稅收安排。農(nóng)場用于私人消費(fèi)的部分收入繳納個(gè)人所得稅，用于農(nóng)場經(jīng)營的另一部分收入可以享受較低的法人稅率。丹麥稅法中比較特殊的是征收開發(fā)稅，對農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)從農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城區(qū)或轉(zhuǎn)移到避暑別墅區(qū)，最高可按60%的稅率征稅。這是丹麥為保護(hù)農(nóng)業(yè)用地或農(nóng)用生產(chǎn)資料不被侵蝕的一項(xiàng)重要措施。

    在歐盟國家對農(nóng)場主征收所得稅時(shí)，均有法定的免稅額，如果農(nóng)場主（包括其家庭成員）的收入在一定水準(zhǔn)的范圍內(nèi)就可以完全免征所得稅或在征收所得稅時(shí)予以扣除。這個(gè)免稅額與當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄�收入水平有關(guān)，也就是說，它視農(nóng)場主家庭成員的多少及供養(yǎng)人的情況不同而定。總之，這個(gè)免稅額的確定旨在保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生活水平不低于當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄�生活水平�?br>
    美國的農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策

    在美國稅制中并沒有專門針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)開征的稅種，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與其它產(chǎn)業(yè)享受同樣的國民待遇。但是，在美國，只要是涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收都能看到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款。

    美國對于農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠首先體現(xiàn)在它對農(nóng)場規(guī)模的確定上。在美國，年銷售額25萬美元以下屬于小型農(nóng)場，年銷售額在10萬美元以下的屬于資源有限農(nóng)場。資源有限農(nóng)場的經(jīng)營者不用繳納公司所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在美國以專門經(jīng)營農(nóng)場為生的農(nóng)場主中，大約有1/4以上的農(nóng)場主的農(nóng)場為資源有限農(nóng)場，可以免交公司所得稅，而按15%最低稅率交稅的農(nóng)場主約占一半，需要按較高稅率納稅的農(nóng)業(yè)集團(tuán)公司總共只有5%多一點(diǎn)。

    美國政府對農(nóng)業(yè)實(shí)施的稅收傾斜政策表現(xiàn)在所得稅稅基的“獨(dú)到之處”，包括：延期納稅，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者當(dāng)年的收成如未全部售出，所存部分可以等到下年再納稅；減稅，即用于購買機(jī)器設(shè)備、建設(shè)生產(chǎn)用房等的開支可以從當(dāng)年銷售收入中扣除而減免部分稅收；另外還有獨(dú)特的“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門申報(bào)。

    此外，美國還有一些針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅措施。如擴(kuò)大所得稅免稅范圍，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的公司除可享受一般公司的鼓勵就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得稅免稅優(yōu)惠。如農(nóng)業(yè)勞動和園藝團(tuán)體、水利工會、基地工會和農(nóng)業(yè)協(xié)作工會等的利息所得、股息所得和補(bǔ)貼所得等，均享受免稅待遇。

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