中級審計師《審計理論與實務(wù)》強化復(fù)習(xí)：審計證據(jù)

第一部分 

第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿 

　　知識點二、審計證據(jù)

　　一、審計證據(jù)的含義及作用

　　含義：審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

　　作用：在審計工作中，確立審計目標(biāo)，然后圍繞審計目標(biāo)實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據(jù)，以審計證據(jù)證實審計目標(biāo)，得出審計結(jié)論，形成審計意見或做出審計決定。

　　1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)

　　2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)

　　二、審計證據(jù)的分類（結(jié)合案例分析題）

　?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)按其形式不同分類

　　審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　1.實物證據(jù)

　　實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。

　　2.書面證據(jù)

　　3.口頭證據(jù)

　　在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

　　4.視聽或電子證據(jù)

　　隨著科學(xué)技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。

　　5.鑒定和勘驗證據(jù)

　　鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)（例如票據(jù)真?zhèn)危?。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。

　　6.環(huán)境證據(jù)

　　環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。（如：經(jīng)濟形式、地理位置、管理狀況）

　?。ǘ徲嬜C據(jù)按其來源不同分類

　　審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

　　1.親歷證據(jù)

　　親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點。

　　2.內(nèi)部證據(jù)

　　例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

　　3.外部證據(jù)

　　外部證據(jù)指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述指其他單位應(yīng)審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來情況的說明等。外來資料指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

　　（三）審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

　　證實某一審計目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

　　1.基本證據(jù)

　　基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)?；咀C據(jù)與所要證實的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負(fù)債表金額的正確性。

　　2.輔助證據(jù)

　　輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

　　取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

　　三、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

　　審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　1.適當(dāng)性

　　是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。

　　2.充分性

　　是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

　　但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，審計人員應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟性。但對于重要事項，不應(yīng)以審計成本的高低或獲取證據(jù)的難易程度為由減少必要的審計程序。

　　四、審計證據(jù)的決策

　　審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進(jìn)行。

　?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)的收集

　　審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。（第六章）

　　重要事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章；不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。

　　（二）審計證據(jù)的分析（判斷是否符合證據(jù)的特征）

　　審計人員需要對審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

　　1.審計證據(jù)的相關(guān)性分析

　　審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　?。?）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；（例如實物證據(jù)）

　?。?）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。（例如證明真實性目標(biāo)）

　　如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

　　2.審計證據(jù)的可靠性分析

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

　?。?）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

　　（2）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

　　（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　?。?）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

　?。?）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。

　　不同來源或不同形式的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

　　3.審計證據(jù)的充分性

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。

　　盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　（三）審計證據(jù)的整理分析

　　審計人員必須對審計證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據(jù)整理分析的方法有：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合（一般了解）

　　1.分類

　　分類是指將審計人員收集到的個別審計證據(jù)按其證明力的強弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。

　　2.計算

　　計算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)加以計算，并從計算中得到新的證據(jù)。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計證據(jù)加以比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據(jù)與審計目標(biāo)加以比較，判斷審計證據(jù)是否符合需要。

　　4.小結(jié)

　　小結(jié)是指審計人員在對審計證據(jù)分類、計算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計結(jié)論。

　　5.綜合

　　綜合是指對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成整體的審計意見。

　?。ㄋ模┯绊憣徲嬜C據(jù)決策的因素

　　審計人員應(yīng)圍繞審計目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計證據(jù)。一般說來，影響審計證據(jù)決策的因素如下：

　　1.風(fēng)險因素

　　在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。例如，對報表項目下結(jié)論，需要圍繞幾個方面的認(rèn)定。

　　2.成本效益因素

　　審計人員不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.重要性因素

　　判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計證據(jù)對審計結(jié)論、審計意見和審計決定是否有重要意義。

　　一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。