中級審計師《審計理論與實(shí)務(wù)》強(qiáng)化復(fù)習(xí)：審計工作底稿

第一部分 

第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿 

　　知識點(diǎn)三、審計工作底稿

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿是指審計人員在實(shí)施審計過程中所形成的與審計事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。作用：

　　1.審計工作底稿是編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)

　　2.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶

　　3.審計工作底稿是控制審計工作質(zhì)量的手段

　　4.審計工作底稿是明確審計人員責(zé)任和考核審計人員的依據(jù)

　　5.審計工作底稿是行政復(fù)議和訴訟的重要佐證資料

　　6.審計工作底稿是總結(jié)審計工作和進(jìn)行審計理論研究的資料

　　二、審計工作底稿的分類

　　審計記錄包括調(diào)查了解記錄、執(zhí)行審計措施記錄和重要管理事項(xiàng)記錄。（會區(qū)別）

　　1.調(diào)查了解記錄

　　審計組在編制審計實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　　（1）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

　?。?）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

　?。?）確定的審計事項(xiàng)及其審計應(yīng)對措施。

　　2.執(zhí)行審計措施記錄

　　執(zhí)行審計措施記錄主要記錄審計人員依據(jù)審計實(shí)施方案執(zhí)行審計措施的活動。

　　審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

　　3.重要管理事項(xiàng)記錄

　　重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計事項(xiàng)相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：（審計過程控制）

　?。?）可能損害審計獨(dú)立性的情形及采取的措施；

　?。?）所聘請外部審計人員的相關(guān)情況；

　?。?）被審計單位承諾情況；

　?。?）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

　?。?）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；

　?。?）審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見；

　?。?）審理機(jī)構(gòu)對審計項(xiàng)目的審理情況和意見；

　?。?）審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；

　?。?）審計人員未能遵守審計準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；

　?。?0）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；

　　（11）其他重要管理事項(xiàng)。

　　三、審計工作底稿的要素和編制

　　（一）審計工作底稿的要素

　　審計工作底稿的要素主要包括：

　?。?）審計項(xiàng)目名稱；

　?。?）審計事項(xiàng)名稱；

　?。?）審計過程和結(jié)論；

　　審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：實(shí)施審計的主要步驟方法；取得審計證據(jù)的名稱和來源；審計認(rèn)定的事實(shí)摘要；得出審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

　　（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

　?。?）索引號及頁碼；

　?。?）附件數(shù)量。（審計證據(jù)材料）

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　　1.內(nèi)容完整、真實(shí)，突出重點(diǎn)

　　2.觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范

　　3.相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)注明索引號

　　4.編制審計工作底稿所附的重要審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章

　　（三）審計工作底稿的審核

　　審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

　?。?）具體審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　?。?）審計措施是否有效執(zhí)行；

　?。?）事實(shí)是否清楚；

　?。?）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　?。?）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　?。?）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

　　審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

　　（1）予以認(rèn)可；

　　（2）責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

　?。?）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。