中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：增值稅

第四部分

第五章 稅法

　　知識(shí)點(diǎn)二、增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　（一）增值稅的納稅人

　　1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　注意1：貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

　　注意2：兩種勞務(wù)交增值稅。

　　2.分類：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否

　　3.（新增）從2012年1月1日起，選擇部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅增加兩檔稅率，11％和6％，租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17％稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。

　?。ǘ┰鲋刀惖恼鞫惙秶?

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　銷售中包括視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　結(jié)論：自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　（1）加工指必須委托方提供原料及主要材料；

　　（2）修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.特殊項(xiàng)目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

　?。?）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。

　　注意：郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　二、稅率與征收率

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)——銷售額

　　1.銷售額：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　注意：價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金一定是含稅價(jià)格。

　　推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.特殊銷售額的確定

　?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）可以抵扣的情形

　　（2）不得抵扣的

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、車?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　⑤上述第1至4項(xiàng)的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　注意：小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　注意：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為（將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天；

　　8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。期滿15

　　日內(nèi)申報(bào)。

　　五、納稅地點(diǎn)

　　六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)：只限一般納稅人領(lǐng)用。

　　2.增值稅專用發(fā)票的使用：不得開(kāi)具專用發(fā)票：

　?。?）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的

　?。?）銷售免稅貨物或勞務(wù)的

　　（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)