審計(jì)師2010考試輔導(dǎo)：流動(dòng)資產(chǎn)（3）

　　第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1、銷(xiāo)貨取得商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　2.匯票到期

　　①不帶息商業(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　②帶息商業(yè)匯票到期收回

　　票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　借：銀行存款（本加息）

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　      財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）

　　3.若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)和貼現(xiàn)所得金額的計(jì)算公式

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

　?、俨粠ё匪鳈?quán)的商業(yè)票據(jù)貼先后。（銀行承兌匯票）

　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　②帶追索權(quán)的商業(yè)票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）

　　貼現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

　　  貸：短期借款

　　償還時(shí)：

　　借：短期借款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　無(wú)力償還：

　　借：短期借款

　　  貸：銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　二、應(yīng)收賬款的核算

　　1.商業(yè)折扣——為了促銷(xiāo)

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

　　2.現(xiàn)金折扣——為及早收回賒銷(xiāo)款

　　總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　?。?）賒銷(xiāo)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。?）折扣期內(nèi)，收回賒銷(xiāo)款

　　借：銀行存款

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

　　  貸：應(yīng)收賬款

　　三、壞賬的核算

　　（一）壞賬的確認(rèn)條件

　　1、債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回

　　2、債務(wù)人三年以上不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后仍無(wú)法收回或收回可能性極小。

　　（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　采用備抵法

　　壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算方法一般有應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。

　　注：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

　　1.設(shè)賬

　　備抵法核算設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。

　　2.賬務(wù)處理

　　期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　  貸：壞賬準(zhǔn)備

　　期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　  貸：資產(chǎn)減值損失

　?。ń?jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。）

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