審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記：第二章（3）

　　三、應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

　　應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤(rùn)的情況

　?。ㄒ唬┻\(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

　　揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：

　　1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因

　　2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性

　　3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性

　　4、檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入

　?。ǘ┏椴閼?yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

　　抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。

　　出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

　　1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

　　2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

　　3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤

　?。ㄈ┫騻鶛?quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

　　1、內(nèi)部控制健全，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。

　　2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對(duì)賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。

　　函證重點(diǎn)：對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)．核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。

　　例題：（2005中、2007初）審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：答案B

　　A．做出賬實(shí)不符結(jié)論

　　B．向債權(quán)人進(jìn)行詢證

　　C．核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　D．直接調(diào)整賬項(xiàng)

　?。ㄋ模┱{(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

　　要求：被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單，與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。

　　1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。

　　2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　?。ㄎ澹┎檎椅戳袌?bào)或未入帳的應(yīng)付款項(xiàng)

　　為防止企業(yè)低估負(fù)債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對(duì)賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單

　　例題：（2004中）為發(fā)現(xiàn)未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對(duì)賬單之外，還需檢查的憑證是：答案B

　　A．決算日之前的領(lǐng)料單

　　B．決算日之前的驗(yàn)收單

　　C．決算日之前的訂購單

　　D．決算日之前的請(qǐng)購單

　　例題：（2005初）審計(jì)人員審查決算日以后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期，并審查相應(yīng)的收貨記錄，查明入賬時(shí)間是否正確，其目的是證實(shí)：答案B

　　A.應(yīng)付賬款的存在性

　　B.有無未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款

　　C.應(yīng)付賬款分類的準(zhǔn)確性

　　D.應(yīng)付賬款的合法性

　　E.應(yīng)付賬款總體的合理性

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