審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記：第二章（4）

　　四、固定資產(chǎn)審計(jì)

　　固定資產(chǎn)審計(jì)涉及固定資產(chǎn)的形成過(guò)程、折舊與清理、減值準(zhǔn)備審查等

　?。ㄒ唬┻\(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

　　常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析指標(biāo)：固定資產(chǎn)比率、增減額、修理費(fèi)用、折舊比例、保險(xiǎn)費(fèi)

　　1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷(xiāo)，或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)

　　2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

　　3、比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確

　　4、本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較——確定本年度折舊額計(jì)算是否正確

　　5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)——查明變動(dòng)有無(wú)異常

　　例題：（2004初）在固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中，通過(guò)計(jì)算本年度計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例并與上年相比較，無(wú)法幫助審計(jì)人員判斷的事項(xiàng)有：答案BCDE

　　A.本年度計(jì)提折舊額的合理性

　　B.累計(jì)折舊核算的正確性

　　C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性

　　D.固定資產(chǎn)變動(dòng)的合理性

　　E.折舊方法的適當(dāng)性

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確。

　　1、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬。

　　（2）審查有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本記入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，有無(wú)混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限。

　　2、對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出記賬

　?。?）審查有無(wú)將固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)記入固定資產(chǎn)價(jià)值中，混淆費(fèi)用界限，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況。

　　3、對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

　　（1）審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)格記帳

　?。?）審查合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性和投入資本真實(shí)性的情況

　　例題：（2006中）甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值600萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為400萬(wàn)元，甲企業(yè)以480萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)作出的判斷是：答案B

　　A.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確

　　B.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為400萬(wàn)元

　　C.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為600萬(wàn)元

　　D.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，應(yīng)為280萬(wàn)元

　　4、對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)

　　（1）審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記帳

　　（2）審查有無(wú)將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記

　?。?）審查是否存在混淆經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃界限的情況

　　例題：（2005初）融資租入固定資產(chǎn)的審查要點(diǎn)包括：答案ABCDE

　　A.租賃合同是否合法合規(guī) B.計(jì)價(jià)是否正確 C.支付租金的賬務(wù)處理是否正確

　　D.是否按期計(jì)提折舊及其計(jì)算是否正確 E.合同到期的，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行

　　5、對(duì)于改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價(jià)值是否按原有資產(chǎn)帳面原值，減去改擴(kuò)建發(fā)生的變價(jià)收入，加上改擴(kuò)建增加的支出記帳

　?。?）審查有無(wú)將改擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

　　（3）審查是否存在改擴(kuò)建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬情況

　　6、對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　?。?）審查其入賬價(jià)值是否按照同類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬

　?。?）審查是否存在人為估價(jià)記帳

　?。?）審查與接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費(fèi)用情況

　　7、對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

　　審查其入賬價(jià)值是否合理，有無(wú)隨意估價(jià)情況。

　　此外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額進(jìn)行審查：

　　.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

　　.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之后，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1、核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性——監(jiān)盤(pán)

　　例題：（2006初、2007初）對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，主要是為了核實(shí)固定資產(chǎn)的：

　　答案B

　　A.所有權(quán)

　　B.存在性

　　C.變動(dòng)的合理性

　　D.計(jì)價(jià)

　　2、查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)——收集固定資產(chǎn)相關(guān)憑證

　　例題：（2005中）審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)：答案B

　　A.固定資產(chǎn)的存在性

　　B.固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　C.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性

　　D.固定資產(chǎn)的完整性

　　例題：（2007中、2008初）為了證實(shí)實(shí)存于被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的是：答案C

　　A. 固定資產(chǎn)總賬

　　B. 固定資產(chǎn)明細(xì)帳

　　C. 契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、發(fā)票等憑證

　　D. 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表

　　3、審查新增固定資產(chǎn)

　　不同來(lái)源固定資產(chǎn)其會(huì)計(jì)科目不同：

　　·購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)沖減“銀行存款”

　　·自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)“在建工程”

　　·投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實(shí)收資本”或“股本”

　　·接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

　　·盤(pán)盈固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

　　4、審查固定資產(chǎn)減少——報(bào)廢、出售、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查

　　5、審查融資租賃固定資產(chǎn)

　　租賃合同是否合規(guī)合法，手續(xù)是否完備；資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；租金支付情況；所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況；計(jì)提折舊情況

　　6、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

　　核實(shí)企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和正確性，核實(shí)內(nèi)容：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、固定資產(chǎn)的增加與減少、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧

　　例題：（2004）審計(jì)人員為核實(shí)企業(yè)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和正確性。應(yīng)審查的內(nèi)容包括：答案BCD

　　A．固定資產(chǎn)采購(gòu)的審批手續(xù)

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C．固定資產(chǎn)的增加與減少

　　D．固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧

　　E．固定資產(chǎn)的預(yù)算制度

　　7、審查固定資產(chǎn)披露正確性

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的審查

　　1、運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查

　?。?）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較——分析差異情況，是否存在異常

　?。?）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率——分析折舊計(jì)提的總體合理性

　　（3）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性

　?。?）將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期折舊計(jì)提額比較——分析計(jì)提折舊是否計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用

　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例——評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度

　　2、審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)性

　　審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定，審查折舊計(jì)算表和累計(jì)折舊賬戶(hù)，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3、審查計(jì)提折舊的范圍

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。

　　審查中應(yīng)注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計(jì)價(jià)單獨(dú)入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　例題：（2005中）被審計(jì)單位對(duì)下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有：

　　答案ABC

　　A．經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)

　　B．融資租入固定資產(chǎn)

　　C．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備

　　D．單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

　　E．已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　例題：（2007中）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)下列固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，其中違反相關(guān)規(guī)定的有：答案CE

　　A. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C. 已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D. 因大修理而停止使用的設(shè)備

　　E. 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地

　　4、審查折舊額的計(jì)算

　　要求：按月初固定資產(chǎn)原值和折舊率計(jì)算折舊額。

　　審查月初固定資產(chǎn)原值確定是否正確，有無(wú)將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊的情況。同時(shí)應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類(lèi)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定。

　　例題：（2004、2006中）在實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加，則可能的原因有：答案CDE

　　A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷(xiāo)

　　B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

　　C.新購(gòu)置大量固定資產(chǎn)

　　D.折舊額的計(jì)算有誤

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

　　審查要點(diǎn)：

　　1.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及比例、金額是否恰當(dāng)

　　2.確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)完整記錄情況

　　3.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末余額的正確性

　　4.確認(rèn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額

　　5.審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露

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