IASB對(duì)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)修訂建議征求意見(jiàn)

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）已發(fā)布了征求意見(jiàn)稿ED/2012/6《投資者及其聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)之間的資產(chǎn)出售或投入（對(duì)〈國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)〉和〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)〉的建議修訂）》。該征求意見(jiàn)稿建議澄清應(yīng)在何時(shí)全額確認(rèn)投資者及其聯(lián)營(yíng)之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益：要求涉及企業(yè)的交易予以全額確認(rèn)，但在資產(chǎn)出售的情況下要求予以部分抵銷。

　　該征求意見(jiàn)稿建議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（IFRS 10）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS 28（2011））作出修訂，但未建議對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS 27）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)中的投資》（IAS 28）作出修訂，因?yàn)檫@兩項(xiàng)公告將于2013年1月1日被取代（即，在征求意見(jiàn)稿所建議的修訂至終定稿之前）。

　　此類有限范圍的建議修訂所涉及的事項(xiàng)至初是源自于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)收到的一項(xiàng)請(qǐng)求，要求對(duì)《解釋公告第13號(hào)——共同控制主體：合營(yíng)者的非貨幣性投入》（SIC 13）和IAS 28（2011）（SIC-13的規(guī)定已納入IAS 28（2011）中）中的“非貨幣性資產(chǎn)”的含義作出澄清。

　　隨后，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)對(duì)該事項(xiàng)的考慮擴(kuò)展至SIC-13的規(guī)定（要求在向合營(yíng)企業(yè)投入資產(chǎn)時(shí)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）和IFRS 10/IAS 27（2008）的規(guī)定（要求在喪失對(duì)子公司的控制權(quán)時(shí)全額確認(rèn)利得/損失）之間存在的明顯沖突。

　　在制定建議修訂時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)和IASB著重關(guān)注在制定《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》（IFRS 3）的規(guī)定時(shí)所考慮的概念基礎(chǔ)，該概念基礎(chǔ)將取得或喪失控制權(quán)視為導(dǎo)致重新計(jì)量和確認(rèn)利得/損失的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

　　因?yàn)榇祟愐?guī)定是在交易涉及企業(yè)的情況下制定的，所以，征求意見(jiàn)稿中建議的修訂指出，僅當(dāng)資產(chǎn)的出售或投入構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，才應(yīng)全額確認(rèn)投資者及其聯(lián)營(yíng)之間交易的利得或損失。

　　無(wú)論發(fā)生企業(yè)轉(zhuǎn)讓的交易采取何種法律形式（如，通過(guò)出售一組資產(chǎn)和負(fù)債、通過(guò)出售和購(gòu)買對(duì)子公司的投資、或通過(guò)其他方式），有關(guān)全額確認(rèn)涉及企業(yè)的交易的利得/損失的規(guī)定均適用。IFRS 10中有關(guān)“連鎖交易”的現(xiàn)行指引亦將明確擴(kuò)展至此類交易。

　　建議修訂所附的結(jié)論基礎(chǔ)指出，已考慮了是否投資者及其聯(lián)營(yíng)之間的所有出售和投入均會(huì)導(dǎo)致對(duì)利得和損失予以全額確認(rèn)（作為“從概念角度而言至有力的替代方法”）。

　　但是，因?yàn)樯鲜鋈~確認(rèn)建議的前提涉及是否存在企業(yè)，以及IASB在企業(yè)合并項(xiàng)目中所作的考慮，所以，該建議被認(rèn)為對(duì)狹窄范圍的修訂來(lái)說(shuō)顯得過(guò)于寬泛，因其涉及多個(gè)跨領(lǐng)域的問(wèn)題。這些問(wèn)題可能包含權(quán)益法的概念基礎(chǔ)（即，其被視為“單行合并”還是“計(jì)量基礎(chǔ)”）。

　　因此，該征求意見(jiàn)稿將保留并澄清有關(guān)不構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)出售或投入的利得應(yīng)予部分確認(rèn)的現(xiàn)行規(guī)定。

　　考慮到相關(guān)交易的分散性和非重復(fù)性及相關(guān)成本效益方面的原因，有關(guān)修訂一旦如期定稿，僅要求在未來(lái)適用基礎(chǔ)上予以應(yīng)用。

　　ED/2012/6的征求意見(jiàn)截止期為2013年4月23日。