美國證監(jiān)會(huì)發(fā)布首份準(zhǔn)則趨同進(jìn)展報(bào)告

　　2010年10月29日，美國證監(jiān)會(huì)（SEC）職員發(fā)布《〈考慮將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系工作計(jì)劃〉進(jìn)展報(bào)告》，該報(bào)告是繼今年2月證監(jiān)會(huì)發(fā)布有關(guān)是否將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系聲明后的首份進(jìn)展報(bào)告，現(xiàn)將相關(guān)情況介紹如下：

　　一、相關(guān)背景

　　2010年2月，美國證監(jiān)會(huì)發(fā)布聲明，表明其支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度，并為采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計(jì)劃。按照這一工作部署，證監(jiān)會(huì)職員開始對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注的六大領(lǐng)域問題進(jìn)行跟蹤研究，并將陸續(xù)發(fā)布進(jìn)展報(bào)告，為證監(jiān)會(huì)在2011年做出是否采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定提供相關(guān)支持。10月29日發(fā)布的報(bào)告是首份職員進(jìn)展報(bào)告，總結(jié)了完成工作計(jì)劃的目標(biāo)、職員為完成計(jì)劃而進(jìn)行的具體工作以及截至目前的初步結(jié)論。

　　二、報(bào)告的主要內(nèi)容

　　進(jìn)展報(bào)告?zhèn)戎赜诠ぷ饔?jì)劃中提及的六大領(lǐng)域問題，具體包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有效制定與實(shí)施、獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序、投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)、對(duì)監(jiān)管環(huán)境的影響、對(duì)上市公司的影響、人才準(zhǔn)備情況等。

　　（一）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的模式

　　證監(jiān)會(huì)職員對(duì)橫跨六大洲、占全球GDP90%以上的多個(gè)國家和地區(qū)在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面的策略進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)多數(shù)國家已經(jīng)或者有意全部或部分采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。證監(jiān)會(huì)職員研究發(fā)現(xiàn)，目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式，在這種模式下，某國或地區(qū)在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中不履行任何審批或修訂程序，是至純粹的“直接采用”模式，但是相關(guān)案例非常之少，從進(jìn)展報(bào)告口氣來看，美國不大可能采取這一模式。為此，進(jìn)展報(bào)告總結(jié)兩種美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其國際趨同可資借鑒的模式：

　　一是趨同模式。報(bào)告以較大篇幅詳細(xì)介紹了采用這種模式的典型國家——中國的經(jīng)驗(yàn)。報(bào)告指出，在趨同模式下，中國沒有完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是保留了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。按照中國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草，財(cái)政部發(fā)布，而且中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同多年，在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，中國兼顧了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和需要。報(bào)告同時(shí)援引我國發(fā)布的趨同路線圖，指出中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同?？梢姡袊鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同模式受到了美國的高度關(guān)注。

　　二是認(rèn)可模式。部分國家或地區(qū)在決定采用某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前先執(zhí)行認(rèn)可程序。選用這種模式的國家和地區(qū)包括澳大利亞、歐盟等。以歐盟為例，對(duì)于每項(xiàng)新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，首先由歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組征求利益相關(guān)方的意見，并就該國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量形成意見，此后，由歐盟各成員國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的獨(dú)立組織“準(zhǔn)則建議審議組”對(duì)前述意見進(jìn)行審議，如果審議通過，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)還需要進(jìn)行投票表決，表決通過后的準(zhǔn)則仍然未被正式認(rèn)可，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)仍然有三個(gè)月的否決期，只有順利通過了這一系列認(rèn)可程序，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則才能被作為歐盟正式認(rèn)可的準(zhǔn)則。但是，正如報(bào)告所指出的，這一漫長(zhǎng)程序中的任何一個(gè)步驟都有可能引起對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，例如，歐盟委員會(huì)于2004年11月宣布采納IAS39時(shí)并不是完全采用該準(zhǔn)則，而是拒絕采用其中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)和套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，這一決定后來被人們稱為兩項(xiàng)“例外”。再如，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組推遲對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》發(fā)表評(píng)估意見等?？梢姡J(rèn)可模式下被采用的準(zhǔn)則有可能不是一字不差的由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

　　報(bào)告同時(shí)探討了如果美國選擇采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的去留問題及其職能。目前多數(shù)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)都保留了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)認(rèn)可新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否在本國使用、本地準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同、制定特殊的準(zhǔn)則解釋、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通交流、為本地證券監(jiān)管部門提供咨詢意見、制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

　?。ǘ╆P(guān)于獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序

　　為了評(píng)估國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的獨(dú)立性，從而確保國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具備成為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件，報(bào)告評(píng)估了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的監(jiān)管機(jī)制、架構(gòu)、資金來源以及準(zhǔn)則的制定程序。

　　報(bào)告指出，基金會(huì)目前的資金來源包括各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、上市公司和非上市公司的捐款，其中美國是捐款至多的國家?；饡?huì)目前還無法獲取長(zhǎng)期穩(wěn)定的、強(qiáng)制性的資金來源，2010財(cái)年就可能陷入經(jīng)營虧損。

　　更重要的是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在某些方面不符合薩班斯法案的相關(guān)規(guī)定，使得在當(dāng)前情況下，美國證監(jiān)會(huì)無法將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接納為美國“公認(rèn)”的會(huì)計(jì)原則。例如，法案要求準(zhǔn)則制定過程中的投票應(yīng)當(dāng)采取簡(jiǎn)單多數(shù)方式，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前采取了絕對(duì)多數(shù)方式；再如，法案要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資金來源為在證監(jiān)會(huì)登記上市的公司繳納的會(huì)計(jì)費(fèi)，并須接受證監(jiān)會(huì)的年度檢查，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)顯然無法符合這一要求。

　　如果這一法律障礙始終存在，證監(jiān)會(huì)很可能無法直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而只能選擇趨同模式或認(rèn)可模式將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入本國會(huì)計(jì)體系。

　?。ㄈ╆P(guān)于投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)

　　證監(jiān)會(huì)為了解投資者等對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的準(zhǔn)備程度，于2010年8月發(fā)布了一份調(diào)查問卷，根據(jù)問卷結(jié)果，報(bào)告認(rèn)為美國投資者對(duì)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的理解程度正在不斷提高，相關(guān)培訓(xùn)也已展開。

　?。ㄋ模╆P(guān)于對(duì)監(jiān)管環(huán)境的影響

　　報(bào)告指出，盡管監(jiān)管者普遍支持全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于在現(xiàn)行美國法律、監(jiān)管要求和指南以及各公司的合同文本當(dāng)中普遍引用了美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的條款，一旦采用國際準(zhǔn)則意味著將會(huì)進(jìn)行巨大變革，行業(yè)監(jiān)管者和稅務(wù)部門對(duì)此極為擔(dān)憂。此外，監(jiān)管者還對(duì)幾方面問題表示擔(dān)憂：一是大范圍審議并修改現(xiàn)行的監(jiān)管指標(biāo)，使之與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致將花費(fèi)大量成本；二是在目前的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中缺乏行業(yè)的特定指引；三是美國對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)這一國際組織的影響力將會(huì)有所降低。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于對(duì)上市公司的影響

　　采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則無疑將對(duì)報(bào)表編制者產(chǎn)生重大影響，因此，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司需要花費(fèi)的成本、精力、時(shí)間和成本效益進(jìn)行了評(píng)估，并考察了公司在改造會(huì)計(jì)系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制和管理程序、梳理合同安排、強(qiáng)化公司治理方面需要做出的工作。在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，報(bào)告認(rèn)為，采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于不同的上市公司產(chǎn)生的影響將不盡相同。對(duì)于子公司已經(jīng)執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的大型跨國公司還需要特別關(guān)注目前在執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過程中是否存在不一致的情況。

　?。╆P(guān)于對(duì)人才準(zhǔn)備情況的影響

　　證監(jiān)會(huì)計(jì)劃對(duì)人才準(zhǔn)備情況進(jìn)行評(píng)估，具體包括了財(cái)務(wù)報(bào)告過程中涉及的各方面人才的教育和培訓(xùn)，將涉及上市公司、投資者、分析師、律師、審計(jì)師、監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界等。此項(xiàng)工作將在晚些時(shí)候正式開展。

　　三、評(píng)論與啟示

　　證監(jiān)會(huì)新任主席瑪麗·夏皮羅在上任之后的很長(zhǎng)一段時(shí)間對(duì)美國是否采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則這一問題都采取了擱置態(tài)度，直到今年2月發(fā)布正式聲明，相關(guān)研究工作才重新提上議事日程。此次發(fā)布的首份職員進(jìn)展報(bào)告，意味著美國在考慮是否采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則這一問題上已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的研究階段，也再次引起了社會(huì)各界的關(guān)注。

　　從報(bào)告的初步分析結(jié)論看，由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在治理、資金來源等方面還未能達(dá)到美國設(shè)定的要求，同時(shí)考慮相關(guān)法律障礙，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)很可能放棄完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則模式，而選擇與中國相似的趨同模式的可能性在增加。近年來，我國與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國證監(jiān)會(huì)頻繁溝通，美方多次向我國了解趨同路線的具體操作方案，我國的經(jīng)驗(yàn)也受到美方的高度關(guān)注。我們將繼續(xù)關(guān)注美國在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面選擇的道路，加強(qiáng)與美方的溝通交流，一方面推動(dòng)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐，另一方面相機(jī)抉擇我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。