2012中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記十七

　　本文主要介紹2012年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)第五章商品勞務(wù)稅制度第二節(jié)消費稅的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經(jīng)濟師考試的相關(guān)重點！

第二節(jié) 消費稅

　　一、消費稅的概念(了解)

　　消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費稅的納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　三、消費稅的征收范圍(掌握)

　　1. 煙;具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2. 酒及酒精;包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3. 化妝品;

　　4. 貴重首飾及珠寶玉石;

　　5. 鞭炮、焰火;

　　6. 成品油;

　　7. 汽車輪胎;

　　8. 摩托車;

　　9. 小汽車;

　　10. 高爾夫球及球具;

　　11. 高檔手表;不含增值稅銷售價格每只在10000元(含)以上的各類手表。

　　12. 游艇;

　　13. 木制一次性筷子;

　　14. 實木地板。

　　四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率　　

　　從高適用稅率的情形：

　　(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、消費稅的計稅依據(jù)(重點掌握)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，那么對于從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品而言，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　1. 銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2. 銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購買方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。

　　3. 特殊規(guī)定：

　　(1)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　按門市部對外銷售價格計稅。

　　(2)應(yīng)稅消費品用于其它方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅率

　　組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　注意：(1)該組成計稅價格既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

　　(2)成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l- 消費稅稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：

　　①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　?、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過程：

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+組成計稅價格×消費稅率

　　組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=材料成本+加工費

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l- 消費稅稅率)

　　六、消費稅應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1. 從量定額應(yīng)納稅額的計算——黃酒、啤酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　2. 從價定率應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　3. 實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算——卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1. 應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2. 如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

　　1. 應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2. 如果受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，應(yīng)該按組成計稅價格計算納稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(四)進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

　　1. 采用從價定率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格公式的推導(dǎo)過程：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　2. 從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　3. 進口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

　　進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費稅的繳納(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間　　

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　屬地主義原則。