2012中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)歸納筆記十六

　　本文主要介紹2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)第五章商品勞務(wù)稅制度第一節(jié)增值稅制的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

　　第五章　商品勞務(wù)稅制度

　　增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

　　有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　注意：有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類(lèi)方法進(jìn)行的分類(lèi)。

　　有形動(dòng)產(chǎn)≠流動(dòng)資產(chǎn);不動(dòng)產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

　　我國(guó)現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(二)勞務(wù)

　　分為兩類(lèi)：加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

　　有形動(dòng)產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的關(guān)系　　

　　整個(gè)圖形代表我國(guó)商品和勞務(wù)稅的征稅范圍，其中有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，剩余的部分即不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍：對(duì)于少數(shù)消費(fèi)品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收一次消費(fèi)稅。

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍(掌握)

　　在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

　　1. 基本規(guī)定。銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2. 視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷(xiāo)售行為

　　1. 含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷(xiāo)售電腦的時(shí)候，送貨上門(mén)，電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門(mén)屬于運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　2. 稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　應(yīng)用舉例：(1)國(guó)美電器銷(xiāo)售電器的同時(shí)送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為。

　　(2)郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售手機(jī)，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為。

　　3. 特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

　　(1)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。