2012年經(jīng)濟(jì)師考試中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)教材知識點(diǎn) 會計(jì)要素

　　經(jīng)濟(jì)師考試 三、會計(jì)要素

　　會計(jì)要素又叫會計(jì)對象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象或內(nèi)容，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素，會計(jì)要素是組成會計(jì)報表的基本單位。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑，它們是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計(jì)要素。而收入、費(fèi)用、利潤則是組成利潤表的會計(jì)要素，也稱利潤表要素：收入是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流人，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動的利潤，利潤是資金運(yùn)用的成果，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。

　　(一)反映財務(wù)狀況的會計(jì)要素

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面特征：

　　(1)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源，指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，通過對它的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。

　　(2)資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，只有能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟(jì)利益的資源才可以作為資產(chǎn);如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為損失，如待處趣的無價值的報廢產(chǎn)品等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(3)形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)形成的。而不是預(yù)期的資產(chǎn)，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。如企業(yè)購人的原材料、固定資產(chǎn)、委托加工材料、應(yīng)收賬款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃購買的機(jī)器設(shè)備等尚未購置的則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(4)資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的，不能以貨幣計(jì)量韻資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。

　　資產(chǎn)按流動性分類可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

　　符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義;但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債具有以下特征：

　　(1)企業(yè)的負(fù)債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)，不需要未來償還的現(xiàn)時義務(wù)或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于負(fù)債，如企業(yè)從銀行借入貸款即形成企業(yè)的負(fù)債，如果企業(yè)沒有發(fā)生借入貸款即不形成負(fù)債，企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同，在當(dāng)前即不能作為負(fù)債。

　　(2)負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計(jì)量的不能作為負(fù)債。

　　(3)負(fù)債的償還不論是以資產(chǎn)償還，還是以提供勞務(wù)償還或是轉(zhuǎn)讓股權(quán)給債權(quán)人，必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　負(fù)債按流動性分類可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)(含1年)到期應(yīng)予以清償或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　　符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。所有者權(quán)益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);其金額的確定主要取決于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本或者股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。

　　所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　從會計(jì)要素的角度來看，負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債體現(xiàn)的是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，它是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，使用負(fù)債所形成的資金一般需要支付費(fèi)用，按照約定條件支付利息，不參與利潤分配，在企業(yè)清算時需要優(yōu)先清償，凈資產(chǎn)在清償所有負(fù)債后才返還給投資人;而所有者權(quán)益則是投資人對總資產(chǎn)扣去負(fù)債后的剩余凈資產(chǎn)的索償權(quán)，它在一般情況下不需要企業(yè)歸還其投資人，也不需要支付利息，只是要參與企業(yè)利潤分配，以利潤分配的方式作為投資人的回報。

　　(二)反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素

　　1.收入

　　收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：

　　(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

　　(2)應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流人不包括所有者投入資本;

　　(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　符合收入的定義，同時符合下列條件的經(jīng)濟(jì)利益的流入，可以確認(rèn)為收入：一是與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流人額能夠可靠計(jì)量。

　　由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入，都屬于企業(yè)的收入。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，也是企業(yè)獲得利潤的前提條件。收入是企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兼而有之。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。只有流人本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益才屬于本企業(yè)的收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)的收入。

　　符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　2.費(fèi)用

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：

　　(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;

　　(2)應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　符合費(fèi)用的定義，并符合以下條件的經(jīng)濟(jì)利益的流出，可以確認(rèn)為費(fèi)用：一是與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營活動，在取得收入的同時必然要相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，狹義的費(fèi)用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營業(yè)費(fèi)用;廣義的費(fèi)用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。

　　營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可劃分為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用通常是為取得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，可以表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。費(fèi)用是對耗費(fèi)的計(jì)量，這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的支出，有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)合理地分配而形成的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。費(fèi)用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別在于費(fèi)用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

　　符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績;直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其余額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

　　(三)會計(jì)等式

　　以上六個會計(jì)要素相互之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，即為會計(jì)等式。

　　資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益是財產(chǎn)資源這個同一體的兩個方面，因而客觀上存在必然相等的關(guān)系。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益。反之，有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間在數(shù)上必然相等。

資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借人資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人，歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)的負(fù)債。資產(chǎn)來源于權(quán)益，包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。在某個特定的時點(diǎn)，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　　與此相應(yīng)，企業(yè)收入是其日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)效益的總.流人，費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出，企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤，在不考慮調(diào)整因素，如直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失等的情況下，收人減去費(fèi)用等于利潤。

收入-費(fèi)用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程，收入費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生會對有關(guān)會計(jì)要素產(chǎn)生影響。但無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞上述資產(chǎn)與負(fù).債和所有者權(quán)益各會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。

　　由于這一平衡原理揭示了企業(yè)會計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，因而它是設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報表的理論依據(jù)。

　　(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的變動

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的變動情況，主要是下列九種情況：

　　(1)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時等額增加;

　　(2)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時等額增加;

　　(3)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時等額減少;

　　(4)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時等額減少;

　　(5)一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變;

　　(6)一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;

　　(7)一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)要素不變;

　　(8)一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加，資產(chǎn)要素不變;

　　(9)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。