2013年高級會計師考試輔導：業(yè)務層面控制

　　業(yè)務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施的控制。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務特點千差萬別。在此，側重介紹多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務控制。

　?。ㄒ唬┵Y金活動控制 資金活動，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。企業(yè)應當科學確定投融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。

　　1．資金活動中的主要風險

　?。?）籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。

　　（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　?。?）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。

　?。?）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2．籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　（1）企業(yè)應當根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。

　?。?）企業(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。

　?。?）企業(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　?。?）企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等；發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

　　（5）企業(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。

　?。?）企業(yè)應當嚴格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經(jīng)過股東（大）會批準。

　　3．投資活動中的關鍵控制點及控制措施

　?。?）企業(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。

　?。?）企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

　?。?）企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　?。?）企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權限和程序審批后履行。

　　（5）企業(yè)應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時報告并妥善處理。

　?。?）企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。

　　4．資金營運環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　?。?）企業(yè)應當加強資金營運的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　?。?）企業(yè)應當嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運的良性循環(huán)。嚴禁資金體外循環(huán)。

　?。?）企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　?。?）企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。

　　（5）企業(yè)辦理資金業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

　　（二）采購業(yè)務控制

　　采購，是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。企業(yè)應當結合實際情況，全面梳理采購業(yè)務流程，建立和完善采購業(yè)務相關的管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。

　　1．采購活動中的主要風險

　?。?）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。

　?。?）供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

　?。?）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

　　2．購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　?。?）企業(yè)應當建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

　?。?）企業(yè)應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　?。?）企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結果對供應商進行合理選擇和調(diào)整。

　?。?）企業(yè)應當根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。

　?。?）企業(yè)應當建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。

　　（6）企業(yè)應當根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任，并按照規(guī)定權限簽訂采購合同。

　　（7）企業(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資（勞務）進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員應當及時報告，查明原因并及時處理。

　?。?）企業(yè)應當加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案。