透過試題看考點：2020年高會考試案例分析題精講二

高級會計師考試題型為案例分析題，考生須在210分鐘內(nèi)完成8道案例分析題目，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，導(dǎo)致在考場上做不完題！以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

【本題15分】甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：

（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。

①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30—35萬件。

（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。

（3）調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進(jìn)行考核評價。在討論平衡計分卡指標(biāo)體系時，有關(guān)人員觀點如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心，因為非財務(wù)指標(biāo)可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。

②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）中的第①項，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）中的第①項，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。

（3）根據(jù)資料（1）中的第②項，如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進(jìn)行處理。

（4）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。

（5）根據(jù)資料（3），分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由。

【答案】

（1）并購類型，混合并購【或：純粹的并購】

理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)聯(lián)度。

或：

A公司與甲公司既非競爭對手，又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

（2）預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。

恰當(dāng)。

理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動存在較多的不合理性。

（3）2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)＝0.65＋0.25×32＝8.65（億元）

處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。

（4）不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算內(nèi)審批事項，應(yīng)簡化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險；超預(yù)算審批事項，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。

或：

對于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項，應(yīng)經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。

對于超預(yù)算或預(yù)算外事項，應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格特殊的審批程序，金額重大的還應(yīng)報經(jīng)預(yù)算管理委員會或董事會審批。

或：

預(yù)算管理應(yīng)遵循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。

（5）戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。

理由：平衡計分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個或多個指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。

人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。

理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

財務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。

考點體現(xiàn)：

（1）企業(yè)并購類型——按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分；

（2）全面預(yù)算的編制方法——零基預(yù)算法；

（3）全面預(yù)算的編制方法——彈性預(yù)算法；

（4）全面預(yù)算控制——全面預(yù)算控制的方式；

（5）平衡計分卡——平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計、平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重分配、平衡計分卡的有效應(yīng)用。

考核方式：

（1）按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出并購類型，并說明理由；

（2）指出采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由；

（3）計算確定生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進(jìn)行處理；

（4）指出做法是否恰當(dāng)，并說明理由；

（5）指出說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……，并說明理由”、“指出……；判斷……是否恰當(dāng)，并說明理由”、“計算……”、“指出做法是否恰當(dāng)，并說明理由”、“指出說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析、計算的。本題考核的是第三章、第四章和第七章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應(yīng)一個資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強(qiáng)。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是企業(yè)并購類型——按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分。關(guān)于按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分標(biāo)準(zhǔn)，在2019年、2017年、2013年有過考核，在企業(yè)并購類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)中考核概率是最高的。混合并購中的市場擴(kuò)張性并購容易與橫向并購混淆，二者的區(qū)別在于彼此之間是否具有直接的競爭關(guān)系，如果是競爭對手之間的合并就是橫向并購，如果產(chǎn)品不在同一個地區(qū)市場上銷售，不存在直接競爭關(guān)系，則屬于市場擴(kuò)張性并購。各位考生要能夠準(zhǔn)確區(qū)分橫向并購、縱向并購和混合并購。除這種劃分標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)該掌握其他的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（2）和（3）考核的是全面預(yù)算的編制方法——零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法。關(guān)于全面預(yù)算的編制方法可以說是每年必考的內(nèi)容，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方法，并說明理由”。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點都應(yīng)該熟練掌握，2020年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法，并說明理由。

（4）考核的是全面預(yù)算控制——全面預(yù)算控制的方式。首先應(yīng)該掌握全面預(yù)算控制共有6種方式，每一種控制方式的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據(jù)實際案例資料分析判斷所體現(xiàn)的預(yù)算控制方式。除預(yù)算控制方式外，考生還應(yīng)該掌握預(yù)算控制的4個原則。

（5）考核的是平衡計分卡——平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計、平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重分配、平衡計分卡的有效應(yīng)用。本題以有關(guān)人員發(fā)言的形式考核了教材原文內(nèi)容，要求判斷正誤，并說明理由，因為平衡計分卡知識比較理論化，最容易考核的是直接引用教材原文來加以考核，所以要求各位考生熟悉平衡計分卡的細(xì)節(jié)內(nèi)容，不要求熟練背過，但至少要閱讀2遍，試題中考到時，能夠迅速定位教材，然后做出判斷。關(guān)于第四章企業(yè)績效評價，2019年只考核了1個小問，除平衡計分卡外，經(jīng)濟(jì)增加值的相關(guān)內(nèi)容也是高頻考點，建議各位考生適當(dāng)掌握。

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