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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題,考生須在210分鐘內(nèi)完成8道案例分析題目,很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題,或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法,導(dǎo)致在考場(chǎng)上做不完題!以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容,希望大家仔細(xì)閱讀,掌握案例分析題做題技巧,多多利用網(wǎng)校精華資源,做題也要贏在高起點(diǎn)。
透過(guò)試題看考點(diǎn):2020年高會(huì)考試案例分析題精講四
透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講四(4小問(wèn))
【本題10分】甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè),于2018年在上海證券交易所上市。2019年初,甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化,并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下:
(1)整合職能部門(mén)。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部,從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面,對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
(2)突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上,對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制:①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控,通過(guò)合法有效形式履行出資人職責(zé),維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理,可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供相保,但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理,除存貨在公司不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫(kù)手續(xù)外,所有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫(kù)手續(xù)。
(3)強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作,評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司),子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè);評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。
(4)加強(qiáng)外部審計(jì)。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果,并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
假定不考慮其他因素。
要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,回答下列問(wèn)題:
(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明資料(1)中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。
(2)逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別說(shuō)明理由。
(3)指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,說(shuō)明理由。
(4)指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,說(shuō)明理由。
【答案】
(1)合理性:①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的,而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉,提高運(yùn)行效率。
(2)事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由:對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的,不得提供擔(dān)保。
事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況,做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。
或:如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫(kù)手續(xù),可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。
或:存貨在不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫(kù)手續(xù)。
(3)存在不當(dāng)之處。
理由:集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司。
或:評(píng)價(jià)范圍不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
(4)存在不當(dāng)之處。
理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
或:會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
或:會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。
考點(diǎn)體現(xiàn):
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理概述——風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系;
(2)企業(yè)層面控制——組織架構(gòu)控制;業(yè)務(wù)層面控制——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制;業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理控制;
(3)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序;
(4)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)——內(nèi)部控制審計(jì)的含義。
考核方式:
(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明合理性;
(2)指出是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別說(shuō)明理由;
(3)指出是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,說(shuō)明理由;
(4)指出是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,說(shuō)明理由。
答案分析:
1.通過(guò)上述4小題的問(wèn)題,我們了解到高會(huì)考試的形式為:“簡(jiǎn)要說(shuō)明……”、“指出……是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,說(shuō)明理由”。這些問(wèn)題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析的。本題考核的是第五章的知識(shí)點(diǎn),雖然表面上看題目比較綜合,但是從每一道小題來(lái)看,每小題對(duì)應(yīng)一個(gè)資料,綜合性并不強(qiáng)。
2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下:
(1)考核的是風(fēng)險(xiǎn)管理概述——風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系,以前年度考核的比較少,這道小題很巧妙地以風(fēng)險(xiǎn)部和內(nèi)控部整合的形式考核二者的關(guān)系,其實(shí)就是變換了考核方式。對(duì)此,各位考生要適應(yīng)題目的靈活性。
(2)考核的是企業(yè)層面控制——組織架構(gòu)控制;業(yè)務(wù)層面控制——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制;業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理控制??己藘?nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施,屬于第五章企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容,每年考試都會(huì)涉及。這道小題提示我們,企業(yè)內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類(lèi)似形式進(jìn)行考核的,需要關(guān)注。除此之外,企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點(diǎn),同樣需要關(guān)注。
(3)考核的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序。確定評(píng)價(jià)范圍是實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的步驟之一,對(duì)于集團(tuán)性的企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍只包括母公司以及控股子公司或者全資子公司,不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。這道小題考核的是細(xì)小知識(shí)點(diǎn),備考時(shí)容易遺漏。除內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序外,內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也是非常容易考核的知識(shí)點(diǎn),尤其是一些細(xì)小知識(shí)點(diǎn),所以備考時(shí)盡量全面復(fù)習(xí)。
(4)考核的是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)——內(nèi)部控制審計(jì)的含義。關(guān)于“會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”,是非常重要的細(xì)小知識(shí)點(diǎn),考生經(jīng)常誤認(rèn)為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性均發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。所以提醒大家,基礎(chǔ)知識(shí)一定要學(xué)扎實(shí)。除內(nèi)部控制審計(jì)的含義外,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型以及審計(jì)期后事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)也要重點(diǎn)掌握,考試非常容易考核。
【案例一】【案例二】【案例三】【案例四】【案例五】【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】
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從2019年開(kāi)始,高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試不允許考生攜帶自己的計(jì)算器,所以利用機(jī)考系統(tǒng)答題時(shí),要熟練掌握系統(tǒng)計(jì)算器的使用。為了讓考生提早適應(yīng)考試環(huán)境,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校重磅推出:高會(huì)無(wú)紙化系統(tǒng)>>無(wú)紙化免費(fèi)體驗(yàn)入口>>(建議在電腦端體驗(yàn))
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