透過試題看考點：2020年高會考試案例分析題精講四

高級會計師考試題型為案例分析題，考生須在210分鐘內(nèi)完成8道案例分析題目，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，導致在考場上做不完題！以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講四（4小問）

【本題10分】甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風險管理部合并為風險與內(nèi)控部，從工作目標、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領導。

（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業(yè)務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供相保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。

（3）強化自我評價。授權內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部(及分公司)，子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。

（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內(nèi)部控制有效性和非財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定，回答下列問題：

（1）簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。

（2）逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

（3）指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

（4）指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

【答案】

（1）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率。

（2）事項①不存在不當之處。

事項②存在不當之處。

理由：對于擔保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。

事項③存在不當之處。

理由：企業(yè)應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。

或：如果存貨內(nèi)部流轉不辦理出庫手續(xù)，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。

或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉也需要辦理出入庫手續(xù)。

（3）存在不當之處。

理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司。

或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。

（4）存在不當之處。

理由：會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

或：會計師事務所對非財務報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。

或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

考點體現(xiàn)：

（1）風險管理概述——風險管理與內(nèi)部控制的關系；

（2）企業(yè)層面控制——組織架構控制；業(yè)務層面控制——擔保業(yè)務控制；業(yè)務層面控制——資產(chǎn)管理控制；

（3）企業(yè)內(nèi)部控制評價——內(nèi)部控制評價的程序；

（4）企業(yè)內(nèi)部控制審計——內(nèi)部控制審計的含義。

考核方式：

（1）簡要說明合理性；

（2）指出是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由；

（3）指出是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由；

（4）指出是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“簡要說明……”、“指出……是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析的。本題考核的是第五章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，每小題對應一個資料，綜合性并不強。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是風險管理概述——風險管理與內(nèi)部控制的關系。關于風險管理與內(nèi)部控制的關系，以前年度考核的比較少，這道小題很巧妙地以風險部和內(nèi)控部整合的形式考核二者的關系，其實就是變換了考核方式。對此，各位考生要適應題目的靈活性。

（2）考核的是企業(yè)層面控制——組織架構控制；業(yè)務層面控制——擔保業(yè)務控制；業(yè)務層面控制——資產(chǎn)管理控制?？己藘?nèi)部控制應用指引的關鍵控制點和控制措施，屬于第五章企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，每年考試都會涉及。這道小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制18項應用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進行考核的，需要關注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點，同樣需要關注。

（3）考核的是企業(yè)內(nèi)部控制評價——內(nèi)部控制評價的程序。確定評價范圍是實施現(xiàn)場測試的步驟之一，對于集團性的企業(yè)來說，內(nèi)部控制評價范圍只包括母公司以及控股子公司或者全資子公司，不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。這道小題考核的是細小知識點，備考時容易遺漏。除內(nèi)部控制評價的程序外，內(nèi)部控制缺陷的認定、內(nèi)部控制評價報告也是非常容易考核的知識點，尤其是一些細小知識點，所以備考時盡量全面復習。

（4）考核的是企業(yè)內(nèi)部控制審計——內(nèi)部控制審計的含義。關于“會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見”，是非常重要的細小知識點，考生經(jīng)常誤認為“會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制有效性和非財務報告內(nèi)部控制有效性均發(fā)表審計意見”。所以提醒大家，基礎知識一定要學扎實。除內(nèi)部控制審計的含義外，內(nèi)部控制審計意見類型以及審計期后事項的相關知識點也要重點掌握，考試非常容易考核。

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