2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組類(lèi)似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)人方）。

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

　?。ㄒ唬┌凑毡憩F(xiàn)形式可以分為下列兩種情形：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

　?。ǘ┌凑辙D(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，可以分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移按照所轉(zhuǎn)移的其產(chǎn)生現(xiàn)金流量部分可以進(jìn)一步分類(lèi)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┓辖K止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　?。?）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方；

　　（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　?。?）對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　?、偎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　?。?）對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

　　企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

　　2.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。