2013高會考試輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量

　　金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

　　一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

　　（二）持有至到期投資

　?。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項(xiàng)

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　?。ㄎ澹┢渌鹑谪?fù)債

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》另有規(guī)定的除外。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)

　　（一）初始確認(rèn)

　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　?。ǘ┙K止確認(rèn)

　　1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。

　　三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量

　　企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　對于以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計人初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。

　　四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。

　?。ǘ┮詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)的會計處理

　　實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已經(jīng)償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　（三）以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出。計入當(dāng)期損益。

　　3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的除外。

　?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)之間重分類的處理

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

　　五、金融負(fù)債的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┙鹑谪?fù)債后續(xù)計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照（企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

　　3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量。

　?。ǘ┙鹑谪?fù)債后續(xù)計量的會計處理

　　1．按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債的公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

　　2.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。但該金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的除外。

　　六、金融資產(chǎn)減值

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計量

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計人當(dāng)期損益。

　　對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)單獨(dú)出來進(jìn)行減值測試。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但應(yīng)以假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)期損益。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。