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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題二

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/12/24 15:44:00 字體:

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014高級(jí)會(huì)計(jì)師考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題,希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!

一、案例分析題

1. 金星有限責(zé)任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司,近年來(lái),其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,范圍已涉足北上廣。2012年,公司取得了輝煌的成績(jī)。在取得成就的同時(shí),公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn),因此,專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人王琳,對(duì)2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析,對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納:

(1)公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中,要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家,經(jīng)查,有兩家管理較松懈,對(duì)建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo),同時(shí),存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過(guò)反復(fù)溝通,但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。

(2)公司在房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中,由于工作人員常常到施工現(xiàn)場(chǎng),存在受到人身傷害的可能性,僅2012年,就有五名管理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此,王琳建議為公司所有員工購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)。

(3)幾年以前,房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預(yù)售,解決了開發(fā)過(guò)程中早期的資金缺口。近年來(lái),隨著國(guó)家調(diào)控的進(jìn)行,開發(fā)時(shí)必須取得房屋預(yù)售許可證方可銷售,因此,公司時(shí)常面臨資金不足問題,王琳建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議,在資金嚴(yán)重短缺時(shí),由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

要求:判斷上述各種情況下,王琳的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】 (1)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大,并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重,企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問題,經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通,但效果不明顯,將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn),因此,應(yīng)拒絕與其合作(交易),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(2)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失,有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不會(huì)降低其可能的嚴(yán)重程度,只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場(chǎng),經(jīng)常受到人身傷害,通過(guò)購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn),則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。

(3)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。該公司由于資金經(jīng)營(yíng)發(fā)生短缺,為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),公司與銀行簽訂了應(yīng)急資本協(xié)議,規(guī)定在災(zāi)害發(fā)生時(shí),由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

【答案解析】

2. ABC公司是一家集團(tuán)企業(yè),通過(guò)資本紐帶擁有多家單獨(dú)經(jīng)營(yíng)、無(wú)聯(lián)系的企業(yè)股份。公司的董事會(huì)由主席即首席執(zhí)行官及7名執(zhí)行董事和8名獨(dú)立董事組成。公司主要管理崗位,例如財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位統(tǒng)一由首席執(zhí)行官批準(zhǔn)任免。公司還另外設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)。內(nèi)審部門每月向會(huì)計(jì)部門主管作口頭匯報(bào)。最近,該公司一名獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營(yíng)銷總監(jiān)。另外一名獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬(wàn)元,由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議。

要求:根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式的要求,分析、判斷該公司的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在哪些缺陷?

【正確答案】 根據(jù)上述事實(shí),與企業(yè)治理方面的要求相比,公司存在以下缺陷:

(1)領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)的董事會(huì)主席與負(fù)責(zé)公司運(yùn)營(yíng)的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。這樣能夠確保任何職位的人員均不會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)造成太大影響,并保證公司內(nèi)部的權(quán)力平衡。

(2)內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,同時(shí)向董事會(huì)而非會(huì)計(jì)部門主管提供報(bào)告。從而確保董事會(huì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)?nèi)審部門的建議付諸實(shí)施。

(3)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)(或相應(yīng)職位)應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)命。

(4)獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營(yíng)銷總監(jiān),將無(wú)法保證該獨(dú)立董事的獨(dú)立決策,因此,該董事應(yīng)向董事會(huì)披露。

(5)董事會(huì)成員應(yīng)在分配給他們的重要任務(wù)上花費(fèi)必要的時(shí)間,因此董事會(huì)應(yīng)要求董事會(huì)成員投入足夠的時(shí)間和精力以履行其董事職責(zé)。而該公司一名獨(dú)立董事由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議,說(shuō)明并未投入足夠的時(shí)間和精力,違反了鼓勵(lì)提升業(yè)績(jī)的原則。

(6)該公司的薪酬和責(zé)任不合理。一位獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬(wàn)元,但由于事務(wù)繁忙,一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議。其薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)之間沒有明確的關(guān)系,違反了公平的薪酬和責(zé)任原則。

【答案解析】

3. 華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“華瑞集團(tuán)”)為國(guó)有控股公司,其前身為華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所,2001年改制后,華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所合并成立了華瑞有限責(zé)任公司,2004年,成立了華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司,下轄海興科技股份有限公司,宏遠(yuǎn)科技股份有限公司等數(shù)十家子公司及中科電子研究中心等多個(gè)研發(fā)單位。2006年,經(jīng)證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審批,宏遠(yuǎn)科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“宏遠(yuǎn)公司”)在上交所上市成功。

華瑞集團(tuán)多年來(lái)一直以家用電子產(chǎn)品為發(fā)展方向,主要產(chǎn)品涉及到彩電、冰箱、空調(diào)、微波爐等家電產(chǎn)業(yè),并以此為依托,陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數(shù)碼相機(jī)等多個(gè)項(xiàng)目。但今年以來(lái),由于家電行業(yè)及電子產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)激烈,且缺乏專有的分銷渠道,利潤(rùn)在不斷的下降。為此,華瑞集團(tuán)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略,開始積極向海外市場(chǎng)尋求發(fā)展,并向不同行業(yè)進(jìn)軍,以期實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2010年,華瑞集團(tuán)籌巨資收購(gòu)了德國(guó)第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國(guó)最大的分銷網(wǎng)絡(luò),并且在東歐地區(qū)的分銷網(wǎng)絡(luò)也是獨(dú)占鰲頭,其無(wú)孔不入的分銷策略一直是歐洲MBA教科書的經(jīng)典案例。對(duì)于這次收購(gòu),《萊茵河報(bào)》稱之為“中國(guó)的血液流入了歐洲的毛細(xì)血管”。并購(gòu)之后,華瑞利用萊斯特的銷售網(wǎng)絡(luò),積極開拓德國(guó)以及東歐的市場(chǎng),由于產(chǎn)品的質(zhì)量高而價(jià)格相對(duì)低廉,因此初期比較順利的打開了市場(chǎng)。但隨后不久遇到了新的問題,即由于產(chǎn)品的類型相對(duì)單一,技術(shù)性能上不夠先進(jìn),不符合歐洲中產(chǎn)階級(jí)家庭的需求,因此銷售也開始遇到了阻礙。

2010年,華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作,力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。同時(shí),亞洲的日本、韓國(guó)以及歐、美的企業(yè)也在研究3D技術(shù)在家庭中的應(yīng)用。由于起步較晚,且國(guó)內(nèi)相關(guān)的技術(shù)人才比較稀缺,華瑞集團(tuán)在這次競(jìng)爭(zhēng)中暫時(shí)并未取得領(lǐng)先的地位。然而華瑞集團(tuán)的管理層信心堅(jiān)定,堅(jiān)持加大研發(fā)的投入力度,力求成為新技術(shù)產(chǎn)品的領(lǐng)頭羊。

2010年,華瑞集團(tuán)的戰(zhàn)略部提出,目前我國(guó)的廣告增長(zhǎng)速度在世界依然名列前茅,但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少,其原因固然有觀念的阻礙,但更主要的原因在于LED電子大屏幕的技術(shù)相對(duì)落后,或者產(chǎn)品質(zhì)量缺乏必要的保證,或者產(chǎn)品價(jià)格過(guò)高,使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來(lái)做戶外廣告。而華瑞集團(tuán)管理層認(rèn)為,這是一個(gè)可供發(fā)展的好機(jī)會(huì),雖然還缺乏經(jīng)驗(yàn),但充分可以利用以往在家電方面的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)及研發(fā)能力,并積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)來(lái)轉(zhuǎn)向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產(chǎn)。于是2010年8月,按照華瑞集團(tuán)的要求,宏遠(yuǎn)公司和美國(guó)ABSN公司共同投資,設(shè)立了華恩高科有限責(zé)任公司,由宏遠(yuǎn)集團(tuán)控股并投入資金和廠房,ABSN公司投入技術(shù)、設(shè)備,共同研發(fā)生產(chǎn)LED電子大屏幕。

要求:

(1)簡(jiǎn)述一體化戰(zhàn)略以及其基本類型,并根據(jù)資料判斷華瑞集團(tuán)收購(gòu)萊斯特公司屬于何種類型;

(2)簡(jiǎn)述多元化戰(zhàn)略的類型,并判斷宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司屬于哪種多元化的類型;

(3)簡(jiǎn)述研發(fā)戰(zhàn)略的類型,并分析判斷華瑞集團(tuán)進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品研發(fā)工作所屬的類型。

【正確答案】 (1)一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)對(duì)具有優(yōu)勢(shì)和增長(zhǎng)潛力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù),沿其經(jīng)營(yíng)鏈條的縱向或橫向擴(kuò)大業(yè)務(wù)的深度和廣度,以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)企業(yè)增長(zhǎng)。一體化戰(zhàn)略按照業(yè)務(wù)拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。

①縱向一體化是指企業(yè)向原生產(chǎn)活動(dòng)的上游和下游生產(chǎn)階段擴(kuò)展。縱向一體化包括前向一體化和后向一體化。前向一體化指企業(yè)控制其原屬客戶公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動(dòng)。

②橫向一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)收購(gòu)、兼并或聯(lián)合競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)采用橫向一體化戰(zhàn)略的主要目的是減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)自身實(shí)力以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

華瑞集團(tuán)收購(gòu)萊斯特公司,屬于縱向一體化戰(zhàn)略中的前向一體化戰(zhàn)略。

(2)多元化戰(zhàn)略分為相關(guān)多元化和不相關(guān)多元化兩種類型。

其中,相關(guān)多元化是指雖然企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)具有新的特征,但它與現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域具有戰(zhàn)略上的適應(yīng)性,在技術(shù)、工藝、銷售渠道或產(chǎn)品等方面具有共同的或者相近的特點(diǎn)。

不相關(guān)多元化是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)、兼并其他行業(yè)的業(yè)務(wù)或投資于其他行業(yè),開拓出與企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)。

宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于相關(guān)多元化。

(3)企業(yè)的研究與開發(fā)戰(zhàn)略可分為四種類型:進(jìn)攻型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略、技術(shù)引進(jìn)型戰(zhàn)略及部分市場(chǎng)戰(zhàn)略。

進(jìn)攻型戰(zhàn)略的目的是要通過(guò)開發(fā)或引入新產(chǎn)品,全力以赴地追求企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平的先進(jìn)性,搶占市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)中保持技術(shù)與市場(chǎng)的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)地位。2010年,華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作,力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。屬于進(jìn)攻型戰(zhàn)略。

【答案解析】

4. 某企業(yè)擬進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資(均在投資期內(nèi)投入),該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表(部分)如下:

現(xiàn)金流量表(部分) 單位:萬(wàn)元

  投資期 營(yíng)業(yè)期
0 1 2 3 4 5
凈現(xiàn)金流量 -800 -200 100 600 B 1000
累計(jì)凈現(xiàn)金流量 -800 -1000 -900 A 100 1100
折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量 -800 -180 C 437.4 262.44 590.49

要求:

(1)計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值;

(2)計(jì)算或確定下列指標(biāo):

①凈現(xiàn)值;

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期和包括投資期的動(dòng)態(tài)投資回收期;

③原始投資以及原始投資現(xiàn)值;

④現(xiàn)值指數(shù)。

【正確答案】 (1)計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值:

A=-900+600=-300

B=100-(-300)=400

假設(shè)折現(xiàn)率為r,則根據(jù)表中的數(shù)據(jù)可知:

180=200×(1+r)-1

即(1+r)-1=0.9

(1+r)-2=0.81

所以,C=100×0.81=81

(2)計(jì)算或確定下列指標(biāo):

①凈現(xiàn)值

=-800-180+81+437.4+262.44+590.49

=391.33(萬(wàn)元)

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期

=3+300/400=3.75(年)

包括投資期的動(dòng)態(tài)投資回收期

=4+(590.49-391.33)/590.49=4.34(年)

③原始投資=800+200=1000(萬(wàn)元)

原始投資現(xiàn)值=800+180=980(萬(wàn)元)

④現(xiàn)值指數(shù)=(81+437.4+262.44+590.49)÷980=1.40

【答案解析】

5. 松江公司位于松花江北岸,成立于2011年,主要生產(chǎn)救生用品。在最初編制預(yù)算時(shí),設(shè)定購(gòu)買的原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元/千克。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進(jìn)步,以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,目前絕大多數(shù)供應(yīng)商已經(jīng)將售價(jià)降低到9.2元/千克。由于該工廠的采購(gòu)部門優(yōu)秀的議價(jià)能力,實(shí)際的采購(gòu)價(jià)格為8元/千克。

在最初編制預(yù)算時(shí),設(shè)定的材料用量標(biāo)準(zhǔn)為2千克/件,后來(lái),隨著工藝的改進(jìn),材料用量標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1.8千克/件。

上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件,實(shí)際產(chǎn)量為9500件,實(shí)際單位用量為1.9千克/件。

要求:

(1)填寫下面的表格:

原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP 修訂價(jià)格RP 實(shí)際價(jià)格AP 實(shí)際用量AQ
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ 修訂用量RQ 實(shí)際用量AQ 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP
(2)計(jì)算直接材料價(jià)格差異、價(jià)格計(jì)劃差異、價(jià)格運(yùn)營(yíng)差異;

(3)計(jì)算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計(jì)劃差異、數(shù)量營(yíng)運(yùn)差異;

(4)分析說(shuō)明直接材料價(jià)格差異的可控差異和非可控差異,以及可以用來(lái)評(píng)估采購(gòu)主管業(yè)績(jī)的差異;

(5)分析說(shuō)明直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異產(chǎn)生的原因。

【正確答案】

(1)

原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP 修訂價(jià)格RP 實(shí)際價(jià)格AP 實(shí)際用量AQ
10元/千克 9.2元/千克 8元/千克 18050千克
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ 修訂用量RQ 實(shí)際用量AQ 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP
19000千克(9500×2=19000) 17100千克(9500×1.8=17100) 18050千克 10元/千克

注:修訂用量RQ=(17100千克)實(shí)際產(chǎn)量×修訂的單位標(biāo)準(zhǔn)用量=9500件×1.8千克/件

實(shí)際用量AQ(18050千克)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位用量=9500件×1.9千克/件

(2)直接材料價(jià)格差異=(AP-SP)×AQ=(8-10)×18050=-36100(元)

直接材料價(jià)格計(jì)劃差異=(RP-SP)×AQ=(9.2-10)×18050=-14440(元)

直接材料價(jià)格運(yùn)營(yíng)差異=(AP-RP)×AQ=(8-9.2)×18050=-21660(元)

(3)直接材料數(shù)量差異=(AQ-SQ)×SP=(18050-19000)×10=-9500(元)

直接材料數(shù)量計(jì)劃差異=(RQ-SQ)×SP=(17100-19000)×10=-19000(元)

直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異=(AQ-RQ)×SP=(18050-17100)×10=9500(元)

(4)直接材料價(jià)格差異的可控差異為21660元,可以用來(lái)評(píng)估采購(gòu)主管的業(yè)績(jī);不可控差異為14400元,這是由于標(biāo)準(zhǔn)制定問題導(dǎo)致的。

(5)直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異(9500元)為不利差異,說(shuō)明實(shí)際用量超出修訂后的標(biāo)準(zhǔn)用量,其原因可能是購(gòu)買的原材料產(chǎn)出率下降,質(zhì)量明顯不如以前。

【答案解析】

6. 樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,為了更精確的核算產(chǎn)品成本,解決產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的共同成本的分配問題,采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。

B部門是該公司的一個(gè)生產(chǎn)車間,主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析,分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。2012年5月,樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品100件,B部門產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。假設(shè)B部門工人的熟練程度、等級(jí)和工資均無(wú)差別。因此,選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因,其中,資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其結(jié)果如下:

作業(yè)項(xiàng)目 制造費(fèi)用(總資源)(1) 資源動(dòng)因(工時(shí)百分比)(2) 作業(yè)成本(3)=(1)×(2)
材料接收 100000 30% 30000
成型加工 50% 50000
質(zhì)量檢驗(yàn) 20% 20000

要求:

(1)簡(jiǎn)述作業(yè)的特征以及從資源識(shí)別及成本核算角度對(duì)作業(yè)的分類;

(2)假定B部門各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表:

2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)

作業(yè)項(xiàng)目 作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)量
甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品
材料接收 人工小時(shí) 800小時(shí) 400小時(shí)
成型加工 機(jī)器小時(shí) 1200小時(shí) 800小時(shí)
質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)次數(shù) 400次 600次

據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率,并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額,進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

(3)請(qǐng)說(shuō)明一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括哪些步驟,并說(shuō)明作業(yè)分析的具體做法;

(4)簡(jiǎn)述作業(yè)改進(jìn)的方法。

【正確答案】 (1)作業(yè)具有以下特征:

①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體;②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程,包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè);③作業(yè)可量化。

從資源識(shí)別及成本核算角度,企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類:①單位級(jí)作業(yè);②批次級(jí)作業(yè);③品種級(jí)作業(yè);④設(shè)施級(jí)(或管理級(jí))作業(yè)。

(2)作業(yè)分配率:

材料接收:30000/(800+400)=25(元/小時(shí))

成型加工:50000/(1200+800)=25(元/小時(shí))

質(zhì)量檢驗(yàn):20000/(400+600)=20(元/次)

作業(yè)成本計(jì)算表

作業(yè)名稱 資源耗費(fèi) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 作業(yè)量 作業(yè)分配率 成本分配額
-1 -2 -3 -4 -5 (6)=(2)/∑(5) (7)=(6)×(5)
材料接收 30000 200 800 25 20000
100 400 10000
成型加工 50000 200 1200 25 30000
100 800 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 20000 200 400 20 8000
100 600 12000

作業(yè)成本匯總

產(chǎn)品名稱(1) 作業(yè)項(xiàng)目(2) 作業(yè)成本(3) 制造費(fèi)用分配額(4)
材料接收 20000 58000
成型加工 30000
質(zhì)量檢驗(yàn) 8000
材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 12000
合 計(jì) 100000

(3)一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括以下四個(gè)步驟:①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。③對(duì)標(biāo)及有效性分析。④關(guān)聯(lián)性分析。

具體做法包括:①資源動(dòng)因分析:評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性;②作業(yè)動(dòng)因分析:評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性;③作業(yè)鏈綜合分析。

(4)作業(yè)改進(jìn)的方法主要有:①消除不必要作業(yè)以降低成本;②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè);③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗;④作業(yè)共享;⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

【答案解析】

7. 甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國(guó)有控股礦業(yè)公司,隨著近幾年國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的不斷拓展,甲公司不僅需要通過(guò)投資和套期保值來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),還需要對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)。2013年相關(guān)投資、套保和激勵(lì)相關(guān)事項(xiàng)如下:

資料一:

(1)2013年1月2日,甲購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張,支付價(jià)款9500萬(wàn)元,另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年,每張面值為100元,票面年利率為6%,實(shí)際利率7%,于每年12月31日支付當(dāng)年度利息,到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金,管理層擬持有該債券至到期。12月31日,甲公司收到2013年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析,甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回,但是未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬(wàn)元。

(2)2013年3月2日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)按照面值購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款1000萬(wàn)元,剩余期限3年,甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認(rèn)為債券期限過(guò)長(zhǎng),出于提高流動(dòng)性考慮,甲公司將該批債券的60%出售,取得570萬(wàn)元款項(xiàng)存入銀行,當(dāng)日,該批債券攤余成本為1000萬(wàn)元。

(3)2013年11月1日,甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司,取得價(jià)款500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí),甲公司與庚公司簽訂協(xié)議,約定2014年2月1日按524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券,假定該債券的初始確認(rèn)金額截至2013年11月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日,甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn),并將收到的價(jià)款500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。

資料二:

針對(duì)近年來(lái)礦產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)比較大,甲公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí),下面為摘錄的部分發(fā)言記錄:

財(cái)務(wù)經(jīng)理張某:公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)如果擔(dān)心未來(lái)產(chǎn)品價(jià)格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失,那么應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

會(huì)計(jì)師劉某:對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾),公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理,這樣不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

會(huì)計(jì)師鄭某:對(duì)于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn),可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來(lái)進(jìn)行規(guī)避。

會(huì)計(jì)師關(guān)某:公司持有的庫(kù)存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價(jià)格下降,可以在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

資料三:

2013年1月1日,為激勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)高管人員,甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議,規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì),該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示:

年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2013年 12  
2014年 15  
2015年 18 18
2016年 21 21
2017年   23
2013年有20名被授予期權(quán)人員離開甲公司,甲公司估計(jì)2014年和2015年還將有15名被授予期權(quán)人員離開;2014年又有10名被授予期權(quán)人員離開公司,甲公司估計(jì)2015年還將有8名被授予期權(quán)人員離開;2015年又有10名被授予期權(quán)人員離開,假定2015年有80人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金,2016年有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金,2017年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

1.(1)根據(jù)資料一(1),判斷取得債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說(shuō)明理由;判斷2013年12月31日對(duì)乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并說(shuō)明理由和計(jì)算過(guò)程。

(2)根據(jù)資料一(2),判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對(duì)該類金融資產(chǎn)重分類并說(shuō)明理由;

(3)根據(jù)資料一(3),判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,說(shuō)明理由,若是處理不正確,說(shuō)明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

2.根據(jù)資料二,逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處,如果存在不當(dāng)之處,指出該不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.(1)根據(jù)資料三,簡(jiǎn)要說(shuō)明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說(shuō)明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目有何不同。

(2)根據(jù)資料三,計(jì)算2015年和2016年計(jì)入損益的金額。

【正確答案】 1.(1)甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由:因?yàn)槠涞狡谌展潭?、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。

甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

理由:甲公司持有的乙公司債券的賬面價(jià)值高于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

計(jì)算過(guò)程:

2013年12月31日乙公司債券計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(萬(wàn)元);

未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

=8983.84(萬(wàn)元);

計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.84=677.59(萬(wàn)元)。

(2)2013年11月1日出售60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

理由:甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大,且不存在企業(yè)無(wú)法控制等特殊原因,表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖,甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)甲公司出售丙公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格(售價(jià)加合理回報(bào))將該金融資產(chǎn)(或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn))回購(gòu)的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

正確的會(huì)計(jì)處理:出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)將收到的價(jià)款500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用。

2.(1)財(cái)務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

理由:期貨市場(chǎng)上賣出期貨合約,期貨價(jià)格上漲后買入平倉(cāng)將會(huì)發(fā)生損失,同時(shí)現(xiàn)貨市場(chǎng)上以合同價(jià)格履行合同也會(huì)發(fā)生損失,不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵消。

(2)會(huì)計(jì)師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處1:對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾),公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

理由:對(duì)于尚未履行的合同(尚未確認(rèn)的確定承諾)相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理。

不當(dāng)之處2:不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

理由:現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益,無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

(3)會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。

(4)會(huì)計(jì)師關(guān)某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。

3.(1)現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍:適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司;可行權(quán)日前記入“管理費(fèi)用”等科目,可行權(quán)日后記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

(2)2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=(200-20-10-10-80)×100×18=144000(元)。

2015年計(jì)入損益的金額=144000+80×100×18-162000=126000(元)

2016年計(jì)入損益的金=(200-20-10-10-80-50)×100×21+50×100×21-144000=24000(元)。

【答案解析】

8. (本題20分,本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

金運(yùn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱金運(yùn)股份)主要經(jīng)營(yíng)汽車輪胎的生產(chǎn)及銷售,2011年、2012年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:

(1)2011年6月10日,金運(yùn)股份以支付銀行存款4 000萬(wàn)元的從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入橡膠生產(chǎn)企業(yè)嘉泰公司15%的股權(quán)。取得股權(quán)后,金運(yùn)公司要求嘉泰公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2011年7月1日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢,當(dāng)日,金運(yùn)股份向嘉泰公司派出一名董事。2011年7月1日,嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元,除下列資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同:

項(xiàng)目 原價(jià) 預(yù)計(jì)使用壽命 公允價(jià)值 尚可使用壽命
固定資產(chǎn) 2400萬(wàn) 10年 3600萬(wàn) 6年
無(wú)形資產(chǎn) 1500萬(wàn) 6年 2000萬(wàn) 5年

上述資產(chǎn)均采用直線法折舊攤銷。

(2)2011年度,嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 600萬(wàn)元(假定各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均衡)。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,嘉泰公司于2011年9月購(gòu)入甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),實(shí)際成本為700萬(wàn)元,至2011年12月31日尚未出售,公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。

2012年1至6月,嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元,上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售,公允價(jià)值為1 350萬(wàn)元。

(3)2012年6月1日,經(jīng)嘉泰公司股東同意,金運(yùn)股份與嘉泰公司的股東萬(wàn)勝公司簽訂協(xié)議,以銀行存款15 000萬(wàn)元購(gòu)買萬(wàn)勝公司持有的嘉泰公司40%的股權(quán),2012年6月15日,該協(xié)議分別經(jīng)金運(yùn)股份、萬(wàn)勝公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2012年7月1日,金運(yùn)股份與萬(wàn)勝公司通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割手續(xù),并于同日完成工商變更登記。2012年7月1日,金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司董事會(huì)進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會(huì)由10名董事組成,其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可實(shí)施。2012年7月1日,嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。當(dāng)日金運(yùn)股份持有的15%的股份公允價(jià)值為5 625萬(wàn)元。

(4)其他有關(guān)資料:

①本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。

②在金運(yùn)股份取得對(duì)嘉泰公司投資后,嘉泰公司未曾分派現(xiàn)金股利。

③本題中金運(yùn)股份、嘉泰公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:

(1)判斷2012年6月金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司股份屬于何種形式的企業(yè)并購(gòu),并說(shuō)明理由。

(2)判斷2012年6月金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司股份是否形成企業(yè)合并,若是形成企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并,并說(shuō)明理由。

(3)計(jì)算金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值。

(4)計(jì)算購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并說(shuō)明相關(guān)處理思路。

(5)說(shuō)明金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度應(yīng)如何計(jì)量。

(6)計(jì)算合并成本、合并報(bào)表中的商譽(yù)價(jià)值。

(7)從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度分別說(shuō)明金運(yùn)公司對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的處理。

【正確答案】 (1)金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司屬于縱向并購(gòu)。

理由:嘉泰公司是橡膠生產(chǎn)企業(yè),為金運(yùn)股份上游企業(yè),因此屬于縱向合并。

(2)金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司形成企業(yè)合并。

理由:二次投資后,金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司董事會(huì)進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會(huì)由10名董事組成,其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可實(shí)施。說(shuō)明金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司實(shí)施控制。

金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由:金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司時(shí)無(wú)同一最終控制方。

(3)2012年6月30日:

嘉泰公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 000-(3 600/6-2 400/10)/2-(2 000/5-1 500/6)/2=1 745(萬(wàn)元)

金運(yùn)股份2012年1~6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 745×15%=261.75(萬(wàn)元)。

因嘉泰公司持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)=(1 350-1 000)×15%=52.5(萬(wàn)元)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值=4 276.75+261.75+52.5=4 591(萬(wàn)元)

(4)購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591(萬(wàn)元)

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,金運(yùn)股份應(yīng)當(dāng)以2012年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權(quán)的賬面價(jià)值與2012年7月1日新增股權(quán)的投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

(5)金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán),在購(gòu)買日以公允價(jià)值重新計(jì)量,公允價(jià)值5 625萬(wàn)元與賬面價(jià)值4 591萬(wàn)元的差額1 034萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期投資收益。

(6)購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。合并當(dāng)日合并成本=15%投資的對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值5 625萬(wàn)元+40%股份的初始投資成本15 000萬(wàn)元=20 625(萬(wàn)元);

合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)=20 625-35 000×55%=1 375(萬(wàn)元)。

(7)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度:

金運(yùn)股份對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬(wàn)元(45+52.5)在購(gòu)買日不予處理,待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí),再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度:

金運(yùn)股份對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬(wàn)元(45+52.5)在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為2012年度的投資收益。

【答案解析】

9. (本題20分,本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位,已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度,并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,但尚未補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)的折舊。2013年9月,甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其2013年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查,提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng):

(1)2012年甲單位財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬(wàn)元,其中,人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬(wàn)元,公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬(wàn)元,在安排2013年預(yù)算時(shí),將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬(wàn)元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi),用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。

(2)1月,甲單位將上級(jí)對(duì)本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額,作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。

(3)3月,甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定,出租一棟閑置的辦公樓(價(jià)值為1 200萬(wàn)元),每年收取租金200萬(wàn)元,直接計(jì)入事業(yè)收入。

(4)4月,甲單位經(jīng)主管部門審批、財(cái)政部門備案后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批,資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)元,作為損失列入事業(yè)支出,處置凈收入作為其他收入。

(5)5月,某修繕項(xiàng)目完成,結(jié)余資金30萬(wàn)元,甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。

(6)5月,甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意,報(bào)經(jīng)財(cái)政部門備案后,以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對(duì)外投資,取得的投資收益計(jì)入事業(yè)收入。

(7)5月,甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn),但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍),分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。

(8)6月,甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批,用一臺(tái)以前年度購(gòu)置的儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為35萬(wàn)元。甲單位增加30萬(wàn)元的對(duì)外投資,并增加事業(yè)基金(投資基金)35萬(wàn)元,同時(shí),減少固定基金和固定資產(chǎn)30萬(wàn)元。

(9)6月,甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn),融資租入一套不需安裝的設(shè)備,賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。合同約定:甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬(wàn)元,分5年支付,租賃期滿后,該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日,甲單位收到設(shè)備,當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)50萬(wàn)元,增加固定基金50萬(wàn)元;同時(shí),確認(rèn)事業(yè)支出10萬(wàn)元,減少銀行存款10萬(wàn)元。

(10)6月,甲單位將附屬獨(dú)立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)2 000萬(wàn)元列入往來(lái)賬,并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出1 800萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。

要求:

請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)固定,對(duì)事項(xiàng)(1)至(10),逐項(xiàng)判斷是否正確,如不正確,分別說(shuō)明理由;對(duì)事項(xiàng)(10),逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處,并分別說(shuō)明正確的處理。

【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)處理不正確。

理由:財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用,且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。

(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算,不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出,也不能通過(guò)事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。

(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。

理由:中央級(jí)事業(yè)單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí),價(jià)值在800萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。并且,固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國(guó)庫(kù),不能計(jì)入事業(yè)收入。

(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。

理由:根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí),將處置存貨資產(chǎn)價(jià)值借記其他支出科目。對(duì)于處置凈收入貸記應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,上繳國(guó)庫(kù),不能計(jì)入單位的收入。

(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。

理由:中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金,在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前,原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的,應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。

(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。

理由:甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;同時(shí),取得的投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入。

(7)事項(xiàng)(7)處理不正確。

理由:該擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件,不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商;另外,政府采購(gòu)中,采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。

(8)事項(xiàng)(8)處理不正確。

理由:甲單位應(yīng)按評(píng)估價(jià)值增加35萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資,增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)35萬(wàn)元;同時(shí),減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn)30萬(wàn)元。

(9)事項(xiàng)(9)處理不正確。

理由:按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為:在收到固定資產(chǎn)時(shí),增加固定資產(chǎn)50萬(wàn)元,增加長(zhǎng)期應(yīng)付款50萬(wàn)元;支付租金時(shí),增加事業(yè)支出10萬(wàn)元,減少銀行存款10萬(wàn)元;同時(shí),減少長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬(wàn)元,增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))10萬(wàn)元。

(10)事項(xiàng)(10)處理不當(dāng)之處包括:

①甲單位將附屬獨(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)賬的做法不正確。

②甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

③甲單位在往來(lái)賬中列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。

正確做法:

①甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。

②甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的,須報(bào)主管部門審批,并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

③甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。

【答案解析】

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