注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》知識點詳解：財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求

第一章　財務(wù)會計基礎(chǔ)

　　知識點二、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求★★

　　財務(wù)會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

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　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中；

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。

　　【例題·單選題】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（2007年）

　　A.企業(yè)出納根據(jù)內(nèi)部職工的"白條"登記現(xiàn)金日記賬

　　B.原始憑證遺失后根據(jù)有關(guān)復(fù)印證據(jù)（經(jīng)有關(guān)責(zé)任人簽字、批準(zhǔn)）進行會計處理

　　C.根據(jù)普通銷售發(fā)票注明的金額計算應(yīng)交增值稅

　　D.根據(jù)企業(yè)自制的銷售成本計算單結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』出納應(yīng)當(dāng)以合法有效的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，不得以白條為憑證登記日記賬。

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　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

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　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）。

　　同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

　　2.不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　（五）實質(zhì)重于形式★★☆

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認收入。

　　【例題·單選題】按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售商品，在銷售時不應(yīng)確認為銷售收入，所依據(jù)的會計信息質(zhì)量特征是（ ）。（2010年）

　　A.謹慎性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.實質(zhì)重于形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購，如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)。

　　【例題·單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是（ ）。（2008年）

　　A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算

　　B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算

　　C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出

　　D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。

　　【教師提示】判斷一項業(yè)務(wù)處理時是否遵守了實質(zhì)重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其次是查看是否存在實質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當(dāng)以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了"實質(zhì)重于形式"的原則。

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　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　重要性是指財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。

　　【例題1·單選題】下列項目中，不屬于按實質(zhì)重于形式要求進行會計處理的是（ ）。

　　A.出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進行處理

　　B.在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算

　　C.融資租入資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬

　　D.售后回購交易中，如果商品售出時不滿足收入的確認條件，則不應(yīng)確認收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B體現(xiàn)的是重要性要求。其余選項都體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的問題。

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　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　例如：要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性。

　　【教師提示】常見的謹慎性的處理規(guī)定：

　　1.要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債。

　　需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹慎性。

　　【例題·單選題】企業(yè)對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量特征中的（ ）。（2009年）

　　A.及時性

　　B.可比性

　　C.謹慎性

　　D.實質(zhì)重于形式

　　『正確答案』C

　　『答案解析』謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。對于可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹慎性的要求。

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　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù)或憑證；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時將編制出的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者。

　　【例題·單選題】監(jiān)管部門關(guān)于上市公司披露財務(wù)會計報告具體時限的規(guī)定，所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征是（ ）。（2010年）

　　A.重要性

　　B.相關(guān)性

　　C.及時性

　　D.可靠性

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時將編制出的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者。

　　【例題2·單選題】下列各項中，不符合會計信息質(zhì)量要求的是（ ）。

　　A.會計政策一經(jīng)確定不得變更

　　B.會計信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)

　　C.企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)

　　D.根據(jù)會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，及時進行確認、計量和報告

　　『正確答案』A

　　『答案解析』會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。但不是不得變更。