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注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)詳解:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/08/05 14:55:44 字體:

第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

  知識(shí)點(diǎn)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

  會(huì)計(jì)要素分為六大類(lèi),即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

  其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

  一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素

 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn) ★★

  資產(chǎn),是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:

  1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

 ?。?)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

2011年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》免費(fèi)視頻

  【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),都是屬于間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入。

 ?。?)如果某項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

  【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內(nèi)容,這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。

  2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

  有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn),因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

  常見(jiàn)例子:融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

  3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

  只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

  【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)資產(chǎn)要素范圍的是( )。

  A.融資租入的固定資產(chǎn)

  B.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)

  C.已過(guò)期沒(méi)有價(jià)值的存貨

  D.計(jì)劃購(gòu)入的固定資產(chǎn)

  『正確答案』A

  『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的.由企業(yè)擁有或者控制的.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,控制了該固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬,屬于企業(yè)的資產(chǎn);選項(xiàng)B企業(yè)不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán),不屬于企業(yè)的資產(chǎn);選項(xiàng)C預(yù)期已不能為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo),不屬于企業(yè)的資產(chǎn);選項(xiàng)D不是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng),也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

 ?。ǘ┴?fù)債★★

  負(fù)債,是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它具有以下特征:

  1.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

  2.負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

  現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

  例如:企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。

  【教師提示】負(fù)債的定義很重要,主要是對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債的理解,因此在學(xué)習(xí)或有事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)復(fù)習(xí)負(fù)債定義。

 ?。ㄈ┧姓邫?quán)益

  1.所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。

  2.所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 ★☆

 ?。?)所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額,即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

  (2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。(直接在"資本公積"中反映)

  其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

 ?。?)留存收益,是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分,主要包括"盈余公積"和"未分配利潤(rùn)"。

  (四)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

  二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

 ?。ㄒ唬┦杖?★

  收入,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它具有以下特征:

  1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的;

  明確界定日?;顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分,因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)計(jì)入利得。(如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得。)

  2.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入,該流入不包括所有者投入資本,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。

  3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

 ?。ǘ┵M(fèi)用

  費(fèi)用,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征:

  1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?;顒?dòng)中發(fā)生的,而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。

  2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配利潤(rùn),從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。

  3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

  企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

 ?。ㄈ├麧?rùn)

  利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

  利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?!铩?

  其中收入減去費(fèi)用后的凈額,反映的是企業(yè)日?;顒?dòng)的業(yè)績(jī)(營(yíng)業(yè)利潤(rùn));直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?;顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

  直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

  【教師提示】利得和損失,主要分為兩種,一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(利得和損失均計(jì)入資本公積科目),一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失(利得計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入",損失計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出")。

  (四)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系

  收入-費(fèi)用 +直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)(利得-損失) =利潤(rùn)

  【例題4·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中,正確的是( )。

  A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

  B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

  C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

  D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

  『正確答案』B

  『答案解析』選項(xiàng)A,負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

  選項(xiàng)C,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;

  選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)

  1.本書(shū)中涉及的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益(資本公積)發(fā)生變動(dòng),投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本公積; 
②權(quán)益結(jié)算的股份支付; 
③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn); 
④可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類(lèi)時(shí)產(chǎn)生的利得; 

   2.本書(shū)中涉及的直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

(1)營(yíng)業(yè)外收入  (2)營(yíng)業(yè)外支出 
①非流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程)處置利得;  ①非流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程)處置損失; 
②非貨幣性資產(chǎn)交換利得;  ②非貨幣性資產(chǎn)交換損失; 
③債務(wù)重組利得;  ③債務(wù)重組損失; 
④捐贈(zèng)利得;  ④捐贈(zèng)支出; 
⑤無(wú)法支付的應(yīng)付賬款;  ⑤固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失; 
⑥權(quán)益法核算下,長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的利得;   ⑥擔(dān)保、訴訟或虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債; 
⑦罰沒(méi)利得。  ⑦罰款支出?!?/td>

  【例題·單選題】在會(huì)計(jì)處理時(shí),下列各項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的是( )。(2009年)

  A.處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益

  B.處置固定資產(chǎn)的凈損益

  C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)差額

  D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)羞額

  『正確答案』D

  『答案解析』選項(xiàng)A和B,應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”,選項(xiàng)C,記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,選項(xiàng)D,記入“資本公積”。直接記入所有者權(quán)益的,只有選項(xiàng)D。

  【例題·單選題】下列交易或事項(xiàng)中,應(yīng)作為直接計(jì)入所有者權(quán)益利得的是( )。(2007年)

  A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額

  B.處置固定資產(chǎn)的凈收益

  C.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額

  D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益

  『正確答案』C

  『答案解析』對(duì)上述事項(xiàng)賬務(wù)處理時(shí),選項(xiàng)A,記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。選項(xiàng)B,記入“營(yíng)業(yè)外收入”;選項(xiàng)C,記入“資本公積”;選項(xiàng)D,記入“投資收益”。直接記入所有者權(quán)益的利得,賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”,因此選項(xiàng)C是正確答案。

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