注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》知識點詳解：財務(wù)會計的要素

第一章 財務(wù)會計基礎(chǔ)

　　知識點三、財務(wù)會計的要素

　　會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn) ★★

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征：

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　?。?）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

　　【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認，都是屬于間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入。

　?。?）如果某項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內(nèi)容，這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。

　　常見例子：融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。

　　【例題3·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)要素范圍的是（ ）。

　　A.融資租入的固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　C.已過期沒有價值的存貨

　　D.計劃購入的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的.由企業(yè)擁有或者控制的.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，控制了該固定資產(chǎn)的主要風險報酬，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項B企業(yè)不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項C預(yù)期已不能為該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要進行轉(zhuǎn)銷，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D不是企業(yè)過去的交易或者事項，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　?。ǘ┴搨铩?

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它具有以下特征：

　　1.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　2.負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)

　　現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

　　例如：企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　【教師提示】負債的定義很重要，主要是對于預(yù)計負債、或有負債的理解，因此在學(xué)習或有事項時，應(yīng)當復(fù)習負債定義。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益

　　1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　2.所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 ★☆

　　（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　?。?）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（直接在"資本公積"中反映）

　　其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括"盈余公積"和"未分配利潤"。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

　　資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

　　二、反映經(jīng)營成果的會計要素

　?。ㄒ唬┦杖?★

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。它具有以下特征：

　　1.收入應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中形成的；

　　明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)計入利得。（如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，屬于計入當期損益的利得。）

　　2.收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。

　　3.收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　?。ǘ┵M用

　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。它具有以下特征：

　　1.費用應(yīng)當是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。

　　2.費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

　　3.費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　?。ㄈ├麧?

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！铩?

　　其中收入減去費用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績（營業(yè)利潤）；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（利得和損失均計入資本公積科目），一種是直接計入當期利潤的利得和損失（利得計入"營業(yè)外收入"，損失計入"營業(yè)外支出"）。

　　（四）收入、費用、利潤三者之間的關(guān)系

　　收入－費用 ＋直接計入當期利潤（利得－損失） ＝利潤

　　【例題4·單選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（ ）。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務(wù)

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

　　D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

　　選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；

　　選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)

　　1.本書中涉及的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

　　 2.本書中涉及的直接計入當期利潤的利得和損失

　　【例題·單選題】在會計處理時，下列各項應(yīng)直接計入所有者權(quán)益項目的是（ ）。（2009年）

　　A.處置無形資產(chǎn)的凈損益

　　B.處置固定資產(chǎn)的凈損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動差額

　　D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動羞額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A和B，應(yīng)當記入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”，選項C，記入“公允價值變動損益”，選項D，記入“資本公積”。直接記入所有者權(quán)益的，只有選項D。

　　【例題·單選題】下列交易或事項中，應(yīng)作為直接計入所有者權(quán)益利得的是（ ）。（2007年）

　　A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額

　　B.處置固定資產(chǎn)的凈收益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額

　　D.處置長期股權(quán)投資的凈收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對上述事項賬務(wù)處理時，選項A，記入“公允價值變動損益”。選項B，記入“營業(yè)外收入”；選項C，記入“資本公積”；選項D，記入“投資收益”。直接記入所有者權(quán)益的利得，賬務(wù)處理時應(yīng)當記入“資本公積”，因此選項C是正確答案。