注冊資產評估師考試《財務會計》復習：持有至到期投資會計處理

第四節(jié) 持有至到期投資

　　知識點二、持有至到期投資的會計處理

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；

　　2.一般會計分錄

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　　　　　　　　　　――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　――利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）

　　　　　應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務處理

　　借：應收利息或持有至到期投資――應計利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資――利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）

　　　　貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資――利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）

　?。ㄈ┑狡跁r

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　?。èD―應計利息）

　?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y提取減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時

　　借：銀行存款

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應計利息

　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③持有至到期投資出售時損益額的計算；④某時點持有至到期投資賬面價值的推算。

　?。┏钟兄恋狡谕顿Y的轉換

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金融資產相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出計入當期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應計利息

　　　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉入投資收益中。