2012年注冊資產評估師考試《財務會計》復習：固定資產的折舊

第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產

　　知識點四、固定資產的折舊

　　（一）固定資產折舊的概念

　　固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

　　應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　1.未計提減值準備的固定資產

　　應計折舊額＝固定資產原值－預計凈殘值

　　2.已經計提減值準備后的固定資產

　　應計折舊額＝固定資產原值－累計折舊－減值準備－預計凈殘值

　　在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產的預計使用壽命應具有相同的預期。

　　（二）固定資產折舊的范圍

　　1.《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地除外。

　　2.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　3.融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。確定租賃資產的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4.企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　5.固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　【補充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產折舊的方法

　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

　　【教師提示】當固定資產各期負荷程度相同時，各期應分攤相同的折舊費，此時采用年限平均法計算折舊是合理的。但是，如果固定資產各期負荷程度不同，采用年限平均法計算折舊時，則不能反映固定資產的實際使用情況，計提的折舊額與固定資產的損耗程度也不相符。

　　2.工作量法

　　工作量法是根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。

　　每一工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量

　　月折舊額＝固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

　　3. 雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（也就是固定資產賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。

　　年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預計使用年限）×100%

　　年折舊額＝期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產期初賬面凈值×月折舊率

　　或者：月折舊額＝年折舊額÷12

　　在實際工作中，在固定資產預計折舊年限到期前兩年轉換成直線法。（注意，使用直線法時，應當用固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷）

　　4.年數總和法

　　年數總和法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。

　　年數總和法的各年折舊率，是以固定資產尚可使用年限作分子，以固定資產使用年限的逐年數字之和作分母。假定固定資產使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.

　　計算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和

　　＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×（1＋預計使用年限）÷2）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率

　　月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

　　原值乘以預計經殘值乘以折舊率

　　原值減去預計凈殘值乘以折舊率

　　【教師提示】

　　1.固定資產計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預計凈殘值的。

　　2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，個個月之間的折舊額是相等的。

　　【教師提示】固定資產計提折舊時，均是按照折舊年度進行核算的。

　　根據我國準則的規(guī)定，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起連續(xù)的12個月。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產計提折舊的會計處理

　　固定資產折舊費用的核算

　?。?）基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本；

　?。?）管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

　?。?）銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；

　?。?）未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；（不區(qū)分部門，都計入管理費用）

　?。?）自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；

　　（6）自行研發(fā)無形資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入研發(fā)支出；

　?。?）經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

　　借：制造費用（生產用固定資產的折舊）

　　　　管理費用（行政管理用固定資產的折舊）

　　　　銷售費用（銷售部門用固定資產）

　　　　在建工程（用于工程的固定資產）

　　　　其他業(yè)務成本（經營租出的固定資產）

　　　　貸：累計折舊

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據表明固定資產的使用壽命、預計凈殘值預計數與原先估計數有重大差異的，或者經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當調整固定資產的使用壽命、預計凈殘值、改變折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【教師補充】關于資產負債的賬面價值

　　存貨（賬面）價值＝存貨的賬面余額－存貨跌價準備

　　應收賬款價值＝應收賬款賬面余額－壞賬準備

　　持有至到期投資賬面價值＝持有至到期投資賬面余額（含面值、利息調整、應計利息）－持有至到期投資減值準備

　　交易性金融資產價值＝交易性金融資產（成本）＋交易性金融資產（公允價值變動）

　　固定資產的凈值＝固定資產原值－累計折舊

　　固定資產的價值＝固定資產原值－累計折舊－固定資產減值準備

　　無形資產的價值＝無形資產原值－累計攤銷－無形資產減值準備