注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：資本公積

第八章 所有者權(quán)益

　　知識(shí)點(diǎn)二、資本公積

　　一、資本公積概述

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　不同來(lái)源形成的資本公積由所有投資者共同享有。（按持股比例）

　　資本公積由全體所有者享有，在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按各個(gè)股東在實(shí)收資本中所占的投資比例計(jì)算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個(gè)股東的投資金額。

　　資本公積一般應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有：“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目。

　　【教師補(bǔ)充】根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但對(duì)于其他資本公積項(xiàng)目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

　　二、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的處理

　　1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的增加

　　參見(jiàn)實(shí)收資本中的例題

　　2.股本溢價(jià)的減少（用來(lái)轉(zhuǎn)增資本）

　　借：資本公積

　　　　貸：實(shí)收資本（或股本）

　　三、其他資本公積

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積

　　被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資方按投資比例計(jì)算并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并同時(shí)調(diào)整資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或者做相反分錄。

　?。ǘ┳杂梅康禺a(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　資本公積――其他資本公積

　　【教師提示】如果是形成的為借方差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)入資本公積。

　?。ㄈ┮蚪鹑诠ぞ咝纬傻南嚓P(guān)資本公積

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，一般計(jì)入資本公積。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.金融資產(chǎn)的重分類（持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn)）

　　借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　資本公積——其他資本公積（倒擠差額，也可能在借方）

　　【教師提示】可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類時(shí)，借方、貸方的差額都計(jì)入資本公積，與自用房地產(chǎn)（存貨）轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的不同

　　【教師提示】注意，本段內(nèi)容，教材中的規(guī)定有較大的歧義，請(qǐng)學(xué)員按照講義的內(nèi)容來(lái)掌握。

　?。ㄋ模┮蛱灼谛纬傻馁Y本公積

　　（1）屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；

　?。?）屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，不涉及資本公積的調(diào)整。