2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：印花稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　一、印花稅的基本規(guī)定（熟悉）

　　印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。

　　（一）征稅對象

　　經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)征稅的其他憑證。

　　1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)——財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)；

　　2.權(quán)利、許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

　?。ǘ┯』ǘ惖募{稅人

　　在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。

　　簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　二、印花稅的計(jì)算、申報(bào)與審核

　?。ㄒ唬┻m用稅率的審核——從價(jià)定率和從量定額

　　應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×稅率

　　或＝固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)

　　1.比例稅率

　　2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率下調(diào)為1‰；2008年9月19日起，證券交易印花稅實(shí)行單邊收取，對買賣、繼承、贈與所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。

　　2.定額稅率：5元/件——權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿外的其他賬簿。

　　應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

　　3.適用稅率的審核

　?。?）納稅人有無將按比例稅率和定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆。

　?。?）有無錯用稅率問題，比如建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同的適用稅率為0.5‰，審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3‰。

　?。?）技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

　　（二）應(yīng)稅合同的審核要點(diǎn)

　　1.審核征稅范圍——明確征免稅的范圍

　　2.審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)

　?。?）購銷合同：合同記載的購、銷金額

　　如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。

　?。?）加工承攬合同

　　（3）貨物運(yùn)輸合同

　　計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　（4）合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅。

　　各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的合計(jì)金額依率計(jì)稅。

　　對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

　　（5）已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

　　（6）合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　對于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

　?。?）企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　?。ㄈ┢渌麘{證的審核要點(diǎn)

　　1.審核營業(yè)賬簿計(jì)稅情況

　?。?）首先審核企業(yè)有無錯劃核算形式，漏繳印花稅的問題。

　　對采用一級核算形式的單位，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財(cái)會部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍；車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。

　?。?）審核資金賬簿計(jì)稅情況是否正確。

　　企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼印花資金的，應(yīng)按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。

　　（3）審核其他賬簿是否按規(guī)定計(jì)稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細(xì)分類賬，是否按件貼花。

　　2.審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。

　?。ㄋ模?yīng)納稅額的審核

　　1.減免稅審核要點(diǎn)

　　免納印花稅的：①已繳納印花稅的憑證副本或抄本；②財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；③國家指定由收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同；④無息、貼息貸款合同；⑤外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；⑥房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花；⑦軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證；⑧對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)

　　三、印花稅的會計(jì)核算

　　不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目， 企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時(shí)，貸記“銀行存款”科目。