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2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：土地增值稅納稅申報與納稅審核
一、土地增值稅的基本規(guī)定（熟悉）
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。
注意：
?。?）土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。
房地產(chǎn)的出租、抵押，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，不繳納土地增值稅。
?。?）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方繳納契稅、印花稅。
從2008年11月1日起：①對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；②對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。
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二、土地增值稅的納稅審核與納稅申報（掌握）
計稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
增值額=收入額-規(guī)定的扣除項目金額
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點
應(yīng)稅收入：包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
審核時注意：有無分解收入、隱瞞收入、收入不及時入賬以及成交價格明顯偏低的問題。
?。ǘ┛鄢椖拷痤~審核要點
（三）應(yīng)納稅額的審核
計算土地增值稅的步驟：
1.確定收入總額
2.確定扣除項目——重點，新5舊3
3.計算增值額
4.計算增值率=增值額/扣除項目金額
5.按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)
注意稅收優(yōu)惠：建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20％的，予以免稅；超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
6.計算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)
三、土地增值稅的會計核算
1.銷售作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)當計入“營業(yè)稅金及附加”。
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