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2013注稅《稅務代理實務》：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題
（一）調(diào)賬原則及會計處理
小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度之初，對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當局批準（如需經(jīng)有關部門審批的，應經(jīng)有關部門審批）后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
賬務處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關資產(chǎn)科目、“壞賬準備”等有關資產(chǎn)減值準備科目。
上述損失經(jīng)批準沖減相關所有者權益時，應先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。賬務處理為：小企業(yè)應按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
結轉后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
（二）賬目調(diào)整
注意新舊會計制度的差別，注意小企業(yè)會計制度與新會計準則的差別。
（三）會計報表
1.資產(chǎn)負債表
小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會計制度當年的“資產(chǎn)負債表”應按小企業(yè)會計制度的規(guī)定編制。
2.利潤表
（四）其他有關問題
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理，應比照上述規(guī)定執(zhí)行。
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