2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目——負(fù)債類科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

　　注意：

　?。?）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

　　企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。

　　（2）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個(gè)專欄進(jìn)行核算。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

　?。ㄒ唬?ldquo;應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）

　　1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

　　（二）“未交增值稅”明細(xì)科目

　　1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　2.（強(qiáng)調(diào)）一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

　　3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

　　5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　　（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　?。ㄈ?ldquo;增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代。

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　?。ㄋ模?yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　?。ㄎ澹?yīng)交所得稅

　?。?yīng)交土地增值稅

　?。ㄆ撸?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

　?。ò耍?yīng)交個(gè)人所得稅

　?。ň牛?yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加——損益類科目

　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

　　注意：

　　1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。

　　2.本科目不含增值稅。

　　3.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

　?。ǘ┢髽I(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　三、所得稅費(fèi)用——損益類科目

　　本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。

　?。ㄒ唬┖怂闫髽I(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　注意：“所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”

　?。?）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；

　?。?）“所得稅費(fèi)用”是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”與“所得稅費(fèi)用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目核算。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)

　　五、遞延所得稅負(fù)債

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

　　1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。

　　永久性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”；

　　暫時(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異：形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：形成遞延所得稅負(fù)債。

　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

　　2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”。

　　六、以前年度損益調(diào)整

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同。

　　借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加。

　　企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。

　　2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響。

　　3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” .

　　4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　七、營(yíng)業(yè)外收入——損益類科目

　　核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。

　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 九、其他稅種的核算

　　1.印花稅的核算

　　由于印花稅是由納稅人以購(gòu)買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算稅款的問題，因而，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　2.耕地占用稅的核算

　　3.車輛購(gòu)置稅

　　4.契稅