2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：企業(yè)涉稅會計

　　一、“應(yīng)交稅費”科目——負債類科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。

　　注意：

　　（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過“應(yīng)交稅費”核算。

　　企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　?。?）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算。增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計9個專欄進行核算。

　　（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

　?。ㄒ唬?ldquo;應(yīng)交增值稅”明細科目（最重要）

　　1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

　　（二）“未交增值稅”明細科目

　　1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　2.（強調(diào)）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

　　3.企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

　　5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　?。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　?。ㄈ?ldquo;增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。

　　3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　（四）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　（五）應(yīng)交所得稅

　?。?yīng)交土地增值稅

　　（七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

　　（八）應(yīng)交個人所得稅

　?。ň牛?yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金

　　二、營業(yè)稅金及附加——損益類科目

　　（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

　　注意：

　　1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。

　　2.本科目不含增值稅。

　　3.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

　?。ǘ┢髽I(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費的賬務(wù)處理

　?。ㄈ┢谀⒈究颇坑囝~轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　三、所得稅費用——損益類科目

　　本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。

　?。ㄒ唬┖怂闫髽I(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　（二）應(yīng)當按照“當期所得稅費用、遞延所得稅費用”進行明細核算。

　　（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　注意：“所得稅費用”不同于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”

　?。?）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；

　　（2）“所得稅費用”是根據(jù)所得稅會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債兩個科目核算。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)

　　五、遞延所得稅負債

　　新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

　　1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。

　　永久性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”；

　　暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異：形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異：形成遞延所得稅負債。

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

　　2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”。

　　六、以前年度損益調(diào)整

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同。

　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加。

　　企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。

　　2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響。

　　3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” .

　　4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　七、營業(yè)外收入——損益類科目

　　核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。

　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 九、其他稅種的核算

　　1.印花稅的核算

　　由于印花稅是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算稅款的問題，因而，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　2.耕地占用稅的核算

　　3.車輛購置稅

　　4.契稅