2013注稅《稅務代理實務》：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　注意：“物資采購”科目現(xiàn)在改為“材料采購（計劃成本法）”、“在途物資（實際成本法）”。

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　?。ㄒ唬┕A段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務的賬務處理

　　對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務的賬務處理

　?。?）一般購進商品業(yè)務的賬務處理

　?、俨少彆r，按不含稅成本借記“在途物資”，按進項稅額借“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　?、谏唐啡霂鞎r，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。

　?。?）進貨退出的賬務處理

　　按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　?。ǘ╀N售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　?。?）一般銷售商品業(yè)務增值稅的賬務處理

　?。?）視同銷售行為增值稅的賬務處理

　?、傥写N商品

　　納稅義務發(fā)生時間：收到代銷單位轉來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方。

　?、阡N售代銷商品

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。“商品進銷差價”包括兩項內容：（1）不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算 商業(yè)企業(yè)涉及到的消費稅：（1）進出口應稅消費品；（2）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務；（3）自2009年5月1日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價征收5％的消費稅。為此需要在“應交稅費”科目下增設“應交消費稅”明細科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應納消費稅。

　?。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾應繳的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　2.以舊換新銷售業(yè)務的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　?。ǘ┙疸y首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理

　　金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。