掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
對于視同銷售,會計人員在進行賬務(wù)處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣,直接計入銷售(營業(yè))費用,不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會計上按視同銷售處理。當業(yè)務(wù)發(fā)生時,計入主營業(yè)務(wù)收入,同時商品出庫,計入主營業(yè)務(wù)成本。
對于第一種賬務(wù)處理,會計與稅法上會產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)〔2008〕101號)的規(guī)定,在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時,要進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
納稅人對視同銷售如何在報表中填列產(chǎn)生了爭議,有些納稅人認為,企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費,在稅前作了扣除,在填表時,作視同銷售處理。那么,所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本,是否存在重復(fù)扣除的情況?
例如,某企業(yè)購買了100元禮品,計入業(yè)務(wù)招待費,按照業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準,最多允許稅前扣除60%,即60元。如果作視同銷售處理,則需要調(diào)增100元,再作視同銷售成本處理,調(diào)減100元。這樣做,不是相當于100元的視同銷售收入,對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費用,實際扣除了160元嗎?
要解答這個問題,需要先看一下會計處理。
不作視同銷售的賬務(wù)處理:
借:管理費用——業(yè)務(wù)招待費 117
貸:庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定,企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入,故管理費用按購入價計算。
該企業(yè)如果作了以上會計處理,則需要進行如下納稅調(diào)整:
第一,視同銷售行為中,視同銷售收入應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表三第2行作納稅調(diào)增100元,同時按配比原則,在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。
第二,比較業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%和銷售收入5‰部分,按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,填入附表三第26行第2列。將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。經(jīng)過以上調(diào)整,收入減除費用等于0,管理費用中“業(yè)務(wù)招待費”發(fā)生117元,進入損益,影響企業(yè)利潤117元。實際納稅調(diào)增46.8元(117×0.4)。
視同銷售的賬務(wù)處理:
借:管理費用 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫存商品 100
企業(yè)不需納稅調(diào)整,管理費用進入損益,影響利潤117元,納稅調(diào)增46.8元(117×0.4)。
以上兩種處理結(jié)果一致。
通過對比不難看出,對應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除,符合稅法配比原則的要求。而管理費用的扣除是企業(yè)費用支出,與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除,不能理解為存在重復(fù)扣除問題。
需要提醒的是,企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈送,企業(yè)視同銷售收入要按公允價值來計算。例如企業(yè)贈送的禮品市價是120元,自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。
不視同銷售的賬務(wù)處理:
借:管理費用——業(yè)務(wù)招待費 120.4
貸:庫存商品 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4(120×0.17)。
《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指,銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。按此規(guī)定,增值稅應(yīng)按市價計算。
按以上賬務(wù)處理,第一,企業(yè)需要對視同銷售收入在《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表三第2行作納稅調(diào)增120元,同時按配比原則,在第21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減100元。第二,管理費用中,“業(yè)務(wù)招待費”調(diào)增20元(120-100),填入附表三第40行“其他”第3列內(nèi)。第三,比較業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額140.4元的60%和銷售收入5‰部分,按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,填入附表三第26行第2列。將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。經(jīng)過以上調(diào)整,收入減除費用等于20元,管理費用中“業(yè)務(wù)招待費”發(fā)生120.4元,進入損益,影響企業(yè)利潤120.4元。實際納稅調(diào)增56.16元(140.4×0.4)。
如果企業(yè)已按視同銷售處理:
借:管理費用 140.4
貸:主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4.
借:主營業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫存商品 100
企業(yè)視同銷售利潤20元,管理費用140.4元進入損益,影響利潤120.4元(140.4-20),納稅調(diào)增56.16元(140.4×0.4)。
以上兩種處理結(jié)果一致。
通過以上分析可以看出,如果企業(yè)沒有按視同銷售進行賬務(wù)處理而進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,比較麻煩,而且容易出現(xiàn)調(diào)整錯誤的情況。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號