注會《審計》備考指導：人力資源與工薪循環(huán)

　　這一章就比前面要輕松多了，考試時一般以客觀題目為主，是非重點章節(jié)，不過上課時，楊聞萍老師給我們強調了要注重與會計知識的結合，如果考到綜合體，會涉及到會計知識，所以在與會計的結合方面要足夠引起我們的重視。

　　應付職工薪酬（存在、權利與義務、計價和分攤、完整性）

　　楊老師在講課時，給我們十分清晰的明確了此賬戶的審計：對于權利與義務的審計主要通過檢查被審計到位的其后付款，通過實質性分析程序就能查到存在、計價和分攤、完整性認定，對于是否根據(jù)具體的受益對象劃分了具體科目，則要通過檢查被審計單位的工資、獎金、津貼和補貼、檢查五險一金。

　　由于此賬戶發(fā)生時要根據(jù)服務時的受益對象對其進行處理，所以涉及到的賬戶比較多，我們以管理部門的職工薪酬為例：

　　1、費用發(fā)生時

　　借：管理費用
　　　貸：應付職工薪酬

　　注意：如果有“在建工程”、“研發(fā)支出”負擔的費用，要引起重視，因為注冊會計師可能會在這上面做文章，虛增資產(chǎn)。

　　借：在建工程/研發(fā)支出
　　　貸：應付職工薪酬

　　2、支付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬
　　　貸：銀行存款

　　當通過檢查、實質性分析程序發(fā)現(xiàn)被審計單位少計費用時，注冊會計師建議其調賬分錄：

　　借：以前年度損益調整——調整管理費用
　　　貸：應付職工薪酬

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：銷售費用
　　　貸：應付職工薪酬

　　當發(fā)現(xiàn)被審計單位虛增資產(chǎn)，則注冊會計師建議被審計單位做調賬分錄：

　　借：應付職工薪酬
　　　貸：在建工程/研發(fā)支出

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：應付職工薪酬
　　　貸：在建工程/研發(fā)支出

　　3、非貨幣性福利

　　發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

　?。?）初始確認

　　借：管理費用
　　　貸：應付職工薪酬 （商品的公允價值）

　　（2）實際發(fā)放

　　借：應付職工薪酬
　　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：庫存商品

　　“應付職工薪酬”以非貨幣性福利的形式，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品，可以對計入“主營業(yè)務收入”，夸大業(yè)績。如果發(fā)現(xiàn)多計“主營業(yè)務收入”，則被審計單位調賬分錄：

　　借：應付職工薪酬 （商品的公允價值）
　　　貸：以前年度損益調整——調整管理費用

　　借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入
　　　貸：應付職工薪酬

　　以前年度損益調整——調整應繳增值稅（進項稅額轉出）

　　借：庫存商品
　　　貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本

　　注冊會計師調表分錄：

　　借：應付職工薪酬 （商品的公允價值）
　　　貸：銷售費用

　　借：主營業(yè)務收入
　　　貸：應付職工薪酬
　　　　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）

　　借：庫存商品
　　　貸：主營業(yè)務成本

　　發(fā)放外購產(chǎn)品：

　?。?）初始確認

　　借：管理費用
　　　貸：應付職工薪酬

　?。?）實際發(fā)放

　　借：應付職工薪酬
　　　貸：原材料
　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　外購貨物，可能會少計入職工薪酬來虛減成本。

　　發(fā)現(xiàn)被審計單位虛減成本，則應作調賬分錄：

　　借：應付職工薪酬
　　　貸： 以前年度損益調整——銷售費用

　　借：原材料
　　　貸：應付職工薪酬

　　以前年度損益調整——調整應繳增值稅（進項稅額轉出）

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：應付職工薪酬
　　　貸： 管理費用

　　借：原材料
　　　貸：應付職工薪酬
　　　　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）

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