注會《審計》備考指導：投資與籌資循環(huán)的審計

　　 楊聞萍老師告訴我們這章以以客觀題為主，但是要注重與會計知識的結合。也就是如果在綜合題里面如果出現(xiàn)就要將會計知識掌握好了。由于這里面涉及到“長期股權投資”賬戶，所以是一個難點。

　　一、長期股權投資（存在、完整性、權利和義務、列報、計價和分攤）

　　以權益法為例，取得長期股權投資時，因為企業(yè)是長期持有的，所以這里的營業(yè)外收入并不確認遞延所得稅，不產(chǎn)生暫時性差異：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入 （初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）

　　既然長期股權投資作為被審計單位的資產(chǎn)，那么被審計單位在進行舞弊時，一定會夸大其金額和比例。所以在審計時，要對合同和文件進行檢查：列報、計價和分攤；對金額較大的項目要進行函證：存在、計價和分攤、權利和義務；銀行存款的審查，檢查抵押質押合同：權利和義務、列報認定。

　　發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯報，要建議其作調賬分錄：

　　借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　被審計單位的調表分錄：

　　借：營業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　二、投資收益：（發(fā)生、完整性、截止、準確性、分類）

　　投資收益，與投資相關的項目，楊聞萍老師在這里講解時說到要注意被審計單位在什么情況下產(chǎn)生投資收益，確認的金額對不對。對于投資收益的確認，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值，賬務處理如下：

　　借：長期股權投資—損益調整 凈利潤份額*持股比例

　　　　貸：投資收益

　　由于新政策規(guī)定居民企業(yè)之間持有長期股權投資取得的收益不征收企業(yè)所得稅，那么這里的投資收益同樣不需要確認遞延所得稅；如果被投資單位虛增了長期股權投資，那么投資收益的確認違反了發(fā)生認定，則應做調賬分錄：

　　借：以前年度損益調整－調整投資收益

　　　　貸：長期股權投資—損益調整

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　三、應收股利（計價和分攤、存在）

　　由于權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。所以投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資單位應按照應享有的金額確認投資收益：

　　借：應收股利 （被審計單位的宣告發(fā)放股利*持股比例）

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　如果注冊會計師經(jīng)過函證、檢查合同和文件發(fā)現(xiàn)被審計單位虛增了持股比例，或者經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)被審計單位多計了應收股利，則應建議被審計單位做調賬分錄：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：應收股利

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：應收股利

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