注會《審計》備考指導(dǎo)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)

　　學(xué)過審計的人都知道，這一章的存貨監(jiān)盤已經(jīng)連續(xù)考數(shù)次了，講課時，楊聞萍老師也給我們明確了它的重要性，而且說明了考試時會涉及到各種題型。不管什么原因使它成為每年的必試題目，既然這么受到出題人的青睞，我們今年仍然不能忽視它的存在。而且跟著楊老師的課程學(xué)習(xí)肯定不會丟分。首先我們要知道它涉及到的主要賬戶。

　　一、庫存商品、業(yè)務(wù)成本（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偅?

　　存貨在流動資產(chǎn)中所占比例較大，由于其流動性比較大，而且計價方式多樣，因此核算上比較容易出現(xiàn)錯誤，或者成為被審計單位調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。

　　1、生產(chǎn)/購買后驗收入庫

　　借：庫存商品
　　　貸：生產(chǎn)成本/銀行存款/應(yīng)付賬款

　　2、對外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　如果被審計單位虛增存貨，增加結(jié)轉(zhuǎn)成本，則建議其作調(diào)賬分錄：

　　借：生產(chǎn)成本/銀行存款
　　　貸：庫存商品

　　借：庫存商品
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　注冊會計師調(diào)表分錄：

　　借：存貨——生產(chǎn)成本/銀行存款
　　　貸：存貨——庫存商品

　　借：庫存商品
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　二、存貨跌價準(zhǔn)備（準(zhǔn)確性）

　　企業(yè)為了夸大業(yè)績，主要手段是虛增資產(chǎn)或者虛減負(fù)債，而存貨又是資產(chǎn)的重要組成部分，因此對于存貨的計價要引起足夠的重視。

　　1、出現(xiàn)減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失 （可變現(xiàn)凈值-成本的差額）
　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2、跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 （“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有余額-可變現(xiàn)凈值低于成本的差額）
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　當(dāng)存貨出現(xiàn)減值情況，企業(yè)要對存貨進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備處理，而由于存貨的特點(diǎn)，可能會出現(xiàn)計算錯誤或者被審計單位為了虛增資產(chǎn)而不進(jìn)行此處理。

　　在此情況下，注冊會計師建議被審計單位調(diào)賬分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　注冊會計師調(diào)表分錄：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備（可變現(xiàn)凈值-成本的差額）
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　貸：所得稅費(fèi)用

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