注冊會計師《會計》知識點總結(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試《會計》科目里關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則”的重要知識點，希望對廣大考生學習起到幫助。

　　1.總原則

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法（不考慮增值稅）：①如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；②如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法（不考慮增值稅）：為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，直接計入當期損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本。

　　2.增值稅的處理

　　具有商業(yè)情況下：

　　不需要考慮增值稅是否單獨進行結(jié)算。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-收到的補價=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅額-換入資產(chǎn)的進項稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款

　　教材例題中的補價是雙方交易資產(chǎn)不含稅公允價值之差，銀行存款是雙方交易資產(chǎn)含稅公允價值之差，后者=前者+增值稅之差。（遵循市場交易原則）

　　不具有商業(yè)實質(zhì)情況下：

　　增值稅單獨結(jié)算：（增值稅對應(yīng)銀行存款）

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值

　　增值稅不單獨結(jié)算：（增值稅直接計入當期損益）

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值

　　【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元（其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元），公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格，含稅公允價值為351 000元，甲公司收到乙公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　【分析思路1】（2009年以前教材的處理）

　　甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=360 000－9 000－可以抵扣的增值稅進項稅額51 000=300 000（元）

　　乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=351 000+9 000=360 000（元）

　　注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費不包括增值稅。

　　【分析思路2】（2009年及以后年度教材的處理）

　　根據(jù)2009年及以后年度教材例題的思路，題干資料應(yīng)為“換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9 000元”，其他資料均相同。

　　甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=360 000－60 000=300 000（元）

　　乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費=300 000+60 000=360 000（元）

　　注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指不含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費也不包括增值稅。

　　【總結(jié)】

　　通過上面的計算，我們可以得知，上面兩種思路最后得出的結(jié)果是一致的，因為：

　　思路1中資產(chǎn)公允價值含稅，補價也含稅；思路2中資產(chǎn)公允價值不含稅，補價也不含稅。前后計算的口徑一致，不會影響最終的結(jié)果。

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