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2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)講解：稅法構(gòu)成要素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第一章 稅法總論
知識(shí)點(diǎn)、稅法構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：
（一）納稅人：
1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人
2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；
?。ǘ┱鞫悓?duì)象。即納稅客體
1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。
2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。
3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：
（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。
?。?）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。
| 概念 | 含義 | 與課稅對(duì)象關(guān)系 | 作用或形式 |
| （1）稅目 | 稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍 | 對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定 | 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目 2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 |
| （2）稅基（計(jì)稅依據(jù)） | 是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題 | 對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定 | 1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅 |
| 2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 |
?。ㄈ┒惵剩憾惵适菍?duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。
我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
| 稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 |
| （1）比例稅率 | 即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例 | ?、賳我槐壤惵剩ㄈ缭鲋刀悾?br /> ②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅） ?、鄯缺壤惵剩ㄈ鐮I(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） |
| （2）累進(jìn)稅率 | 征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 | ①超額累進(jìn)稅率 ?。ㄈ鐐€(gè)人所得稅中的工資薪金所得） ②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅） |
| 稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 |
| （3）定額稅率 | 按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額 | 如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 |
?。ㄋ模┘{稅期限。
1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。
2.相關(guān)的三個(gè)概念：
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。
（2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；
（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫的期限。
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