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2012注冊會計師風險管理知識點：內(nèi)部控制的演變與發(fā)展
注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目
第八章內(nèi)部控制
知識點二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展
（一）內(nèi)部控制在二十世紀80年代的控制理論
標志：美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準則公告第55號》（SAS55）
在這份公告中，“內(nèi)部控制結(jié)構”的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。公告指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”公告認為內(nèi)部控制結(jié)構由下列三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。
（二）內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果
COSO委員會于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進行了增補，即COSO內(nèi)部控制框架（內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑）。
內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。
作用：財務報告的可靠、運營的效率和效益、合規(guī)
內(nèi)部控制可分成五個相互關聯(lián)的組成部分，包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。
內(nèi)部審計部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。
COSO認定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義：
1、控制環(huán)境：控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基。
2、風險評估
3、控制活動
4、信息與溝通
5、監(jiān)察
監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。
COSO對內(nèi)部控制基本概念的深入見解：
?、賰?nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，而其本身并非目標；
?、趦?nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證；
?、蹆?nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。
COSO利用三維模型來描述一個機構內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。它們不是完全獨立的部分，彼此之間是相互連接的。
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