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《公司戰(zhàn)略與風險管理》知識點：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
階段 | 成果 |
| 內(nèi)部牽制階段 | ——起步階段：內(nèi)部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但其核心主要關(guān)注于會計領(lǐng)域?！?/td> |
| 內(nèi)部控制制度階段 | ——進化階段：20世紀50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。在這一階段，內(nèi)部控制開始區(qū)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩方面，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實施控制?！?/td> |
| 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 | ——提高階段：20世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制?！?/td> |
| 內(nèi)部控制整合框架階段 | ——演進階段：1992年9月，ＣＯＳＯ發(fā)布了一份報告《內(nèi)部控制：整合框架》（ＩＣ），提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入了一個新的發(fā)展階段。 內(nèi)部控制的三項目標包括：取得經(jīng)營的效率和有效性；確保財務(wù)報告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。 內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 |
| 全面風險管理階段 | ——提升階段：2004年，Treadway下屬發(fā)起組織委員會通過全面檢討修訂1992年的COSO報告，發(fā)布了新的《企業(yè)風險管理——整合框架》（ERM）。 該框架有3個維度，第一維是企業(yè)的目標；第二維是全面風險管理要素；第三維是企業(yè)的各個層級。 第一維企業(yè)的目標有4個，即戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標。 第二維風險管理要素有8個，即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 第三個維度是企業(yè)的層級，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。 ERM三個維度的關(guān)系是，風險管理的8個要素都是為企業(yè)的4個目標服務(wù)的；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的4個目標；每個層次都必須從以上8個方面進行風險管理?！?/td> |
| 與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，ERM整合框架具有下列6個方面的主要特點： （1）內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風險管理活動之中，是其不可分割的組成部分。 （2）拓展了所需實現(xiàn)目標的內(nèi)容。 ①在實現(xiàn)目標方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營、財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)的最高層次——戰(zhàn)略目標。 ②將財務(wù)報告擴展為企業(yè)編制的所有報告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報告和其他外部報告，如監(jiān)管申報材料和其他報送給外部利益相關(guān)者的報告。 ③引入風險偏好和風險容忍度的概念。 （3）引入風險組合觀，使企業(yè)在分別考慮實現(xiàn)企業(yè)目標的過程中關(guān)注風險之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風險。 （4）更加強調(diào)風險評估在風險管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報告的風險評估擴展為一個由4要素組成的過程——目標設(shè)定、事項識別、風險評估和風險應(yīng)對，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風險官。 （5）擴展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強調(diào)風險管理概念和董事會的獨立性。 （6）擴展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標實現(xiàn)的各種事項的影響?！?/td> | |
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