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《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
階段 | 成果 |
| 內(nèi)部牽制階段 | ——起步階段：內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受，但其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！?/td> |
| 內(nèi)部控制制度階段 | ——進(jìn)化階段：20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。在這一階段，內(nèi)部控制開始區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實(shí)施控制?！?/td> |
| 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 | ——提高階段：20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制?！?/td> |
| 內(nèi)部控制整合框架階段 | ——演進(jìn)階段：1992年9月，ＣＯＳＯ發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制：整合框架》（ＩＣ），提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。 內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：取得經(jīng)營的效率和有效性；確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。 內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?！?/td> |
| 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段 | ——提升階段：2004年，Treadway下屬發(fā)起組織委員會(huì)通過全面檢討修訂1992年的COSO報(bào)告，發(fā)布了新的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM）。 該框架有3個(gè)維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素；第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。 第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。 第二維風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。 第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí)，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。 ERM三個(gè)維度的關(guān)系是，風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的4個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的4個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?！?/td> |
| 與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，ERM整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn)： （1）內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。 （2）拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。 ①在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)的最高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。 ②將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報(bào)告和其他外部報(bào)告，如監(jiān)管申報(bào)材料和其他報(bào)送給外部利益相關(guān)者的報(bào)告。 ③引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。 （3）引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀，使企業(yè)在分別考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。 （4）更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為一個(gè)由4要素組成的過程——目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)官。 （5）擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會(huì)的獨(dú)立性。 （6）擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響?！?/td> | |
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