注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

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知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展（了解）

（一）內(nèi)部“牽制”階段20世紀(jì)40年代之前

起步階段——行為人層面的控制（點(diǎn)）

目的：查錯(cuò)防弊（上下牽制、左右制約）

手段：職務(wù)分離、賬目核對(duì)

控制對(duì)象：錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)

【意大利】復(fù)式記賬法13世紀(jì)起源

【基本設(shè)想】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)小。

兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。

（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)50年代至70年代）

進(jìn)化階段（概念的形成、解釋、修改）

——組織層面的控制（面）

內(nèi)部控制開始區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實(shí)施控制。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)：

1958年，《第29號(hào)審計(jì)程序公告》（SAP29）

——區(qū)分兩方面控制

1963年，《第33號(hào)審計(jì)程序公告》（SAP33）

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查

1972年，《第54號(hào)審計(jì)程序公告》（SAP54）

——對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代至90年代初開始）

提高階段——企業(yè)層面的控制

1988年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SASNo.55）》，重點(diǎn)表現(xiàn)在：

一、正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；

二、不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

（四）內(nèi)部控制整合框架階段

演進(jìn)階段——基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

1992年9月，COSO發(fā)布《內(nèi)部控制：整合框架》（IC）

【三項(xiàng)目標(biāo)】：取得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。

【五大要素】：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)

一、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用

二、強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑

三、強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（五）全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段

提升階段——基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

2004年，COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM）。

風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM）。

【目標(biāo)】戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

【風(fēng)險(xiǎn)管理要素】?jī)?nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

【企業(yè)的層級(jí)】包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。

COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，ERM整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn)：

（1）內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。

（2）拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。

首先，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告。

最后，引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。

（3）引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀，從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。

（4）更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位。

（5）擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會(huì)的獨(dú)立性。

（6）擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系（了解）

（一）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對(duì)既互相聯(lián)系又互相差別的概念