注冊會計師備考指導(dǎo)：成本法變?yōu)闄?quán)益法形成商譽的處理

　　增資導(dǎo)致的成本法變?yōu)闄?quán)益法形成商譽的處理：

　　增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，兩次投資形成的商譽或計入留存收益（當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽或應(yīng)計入留存收益（當(dāng)期損益）的金額，可以分為以下幾種情況考慮：

第一次投資	金額大小比較	第二次投資	會計處理
正商譽	不需要比較	正商譽	不需要做出處理
正商譽	大于或等于	負(fù)商譽	不需要做處理
正商譽	小于	負(fù)商譽	按差額確認(rèn)留存收益
負(fù)商譽	不需比較	負(fù)商譽	分別調(diào)整留存收益以及確認(rèn)當(dāng)期損益
負(fù)商譽	大于	正商譽	調(diào)整留存收益
負(fù)商譽	小于或等于	正商譽	不需要做處理

　?。?）例如，2010年1月1日甲公司以600萬元購買乙公司10%的股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。2011年1月1日，增資2000萬元購買乙公司20%的股份，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。

　　賬務(wù)處理：

　　第一次投資，初始投資成本600萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500，產(chǎn)生的是正商譽100

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，初始投資成本2000大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額6000*20%，產(chǎn)生的是正商譽800，不需要做調(diào)整處理。

　　借：長期股權(quán)投資 2000
　　　貸：銀行存款 2000

　　此時不需要調(diào)整商譽。

　?。?）例如，2010年1月1日甲公司以600萬元購買乙公司10%股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。2011年1月1日，甲公司又增資2000萬元購買乙公司20%的股份，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，第一次投資，初始投資成本600萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500，產(chǎn)生的是正商譽100

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，增資成本2000萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額12000*20%萬元，產(chǎn)生的是負(fù)商譽400萬元，比較兩次投資得到負(fù)商譽300萬元，需要做調(diào)整處理，差額調(diào)整當(dāng)期損益。

　　所以分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2000+300
　　　貸：銀行存款 2000
　　　　　營業(yè)外收入 300

　?。?）例如，2010年1月1日甲公司以600萬元購買乙公司10%股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。 2011年1月1日，甲公司又增資2000萬元購買乙公司20%的股份，，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10100萬元。

　　賬務(wù)處理：

　　第一次投資，初始投資成本600萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500萬元，產(chǎn)生的是正商譽100

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，增資成本2000萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額2020（10100*20%）萬元，產(chǎn)生的是負(fù)商譽20萬元，兩次投資差額為正商譽80萬元，不需要做調(diào)整處理。

　　所以分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2000
　　　貸：銀行存款 2000

　　（4）例如，2010年1月1日，甲公司以600萬元購買乙公司10%股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。 2011年1月1日，甲公司又增資2000萬元購買乙公司20%的股份，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10100萬元，

　　第一次投資，初始投資成本600萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額700萬元，產(chǎn)生的是負(fù)商譽100萬元

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，增資2000小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額10100*20%，產(chǎn)生的是負(fù)商譽20，兩次投資得到總的負(fù)商譽為120萬元，需要做調(diào)整處理，差額調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益。

　　借：長期股權(quán)投資 2000
　　　貸：銀行存款 2000

　　調(diào)整時，

　　借：長期股權(quán)投資 120
　　　貸：營業(yè)外收入 20
　　　　　盈余公積 10
　　　　　未分配利潤 90

　　（5）例如，2010年1月1日，甲公司以600萬元購買乙公司10%股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。 2011年1月1日，甲公司又增資2000萬元購買乙公司20%的股份，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9800萬元。

　　第一次投資，初始投資成本600萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額700萬元，產(chǎn)生的是負(fù)商譽100萬元

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，增資2000萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1960（9800*20%）萬元，產(chǎn)生的是正商譽40萬元，兩次投資差額為負(fù)商譽60萬元，需要做調(diào)整處理，差額調(diào)整留存收益。

　　所以分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2000
　　　貸：銀行存款 2000

　　調(diào)整時，

　　借：長期股權(quán)投資 60
　　　貸：盈余公積 6
　　　　　未分配利潤 54

　　（6）例如，2010年1月1日，甲公司以600萬元購買乙公司10%股份，購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。 2011年1月1日，甲公司又增資2000萬元購買乙公司20%的股份，此時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。

　　賬務(wù)處理

　　第一次投資，初始投資成本600萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額700萬元，產(chǎn)生的是負(fù)商譽100萬元

　　借：長期股權(quán)投資 600
　　　貸：銀行存款 600

　　第二次投資，增資2000萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1800（9000*20%）萬元，產(chǎn)生的是正商譽200萬元，兩次投資差額為正商譽100萬元，不需要做調(diào)整處理。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2000
　　　貸：銀行存款 2000

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