注冊會計(jì)師備考指導(dǎo)：包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值的處理

　　商譽(yù)減值按以下步驟處理：

　　首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值、損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　1、為什么會分兩步？

　　是因?yàn)槿绻Y產(chǎn)組中的可辨認(rèn)資產(chǎn)減值了，企業(yè)要先將這部分減值沖減這個可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值，否則，如果不做第一步，直接做了第二步，那么這個可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值就會去抵減商譽(yù)了，不符合實(shí)際情況。

　　2、教材例題為什么沒有做第一步？

　　教材例題缺個條件，應(yīng)該補(bǔ)充說明“乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值”。教材是直接用了2006年準(zhǔn)則講解的題目，沒有說明乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，也沒有做第一步，非常不合適；2008年準(zhǔn)則講解中，這個例題已經(jīng)補(bǔ)充了這個條件，既然乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，那么就不需要做第一步了。

　　3、為什么總部資產(chǎn)賬面價(jià)值在各個資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，要考慮各個資產(chǎn)組使用壽命的時(shí)間權(quán)數(shù)？而在資產(chǎn)組下的各個單項(xiàng)資產(chǎn)之間分?jǐn)倻p值時(shí)，不用考慮使用壽命的時(shí)間權(quán)數(shù)？

　　【理解】各個資產(chǎn)組的使用壽命不同，占用的總部資產(chǎn)價(jià)值也就不同，故要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　而同一資產(chǎn)組下的各個單項(xiàng)資產(chǎn)是綁定在一起的，若各個單項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命不同，比如某資產(chǎn)組由甲、乙、丙三臺設(shè)備組成，使用壽命分別為5年、8年和10年。則使用壽命最短的資產(chǎn)（甲設(shè)備）報(bào)廢時(shí)，整個資產(chǎn)組也就不存在了，所以將資產(chǎn)組減值在各個單項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，不考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　一般地，同一資產(chǎn)組下的各個單項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命相同，準(zhǔn)則及教材例題都是這樣的條件，不涉及各單項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命不同的情況。

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